海關(guān)權(quán)威解讀：主動披露涉稅違規(guī)行為處理重大調(diào)整

關(guān)務(wù)小二

海關(guān)總署于2019年10月17日發(fā)布了《關(guān)于處理主動披露涉稅違規(guī)行為有關(guān)事項的公告》（海關(guān)總署2019年第161號公告，以下簡稱“公告"），對主動披露涉稅違規(guī)行為處理的有關(guān)事項進行了調(diào)整和明確。公告自發(fā)布之日起實施。

公告出臺的背景

近年來，海關(guān)堅決貫徹落實黨中央、國務(wù)院“放管服”改革要求，持續(xù)改善營商環(huán)境。其中，《中華人民共和國海關(guān)稽查條例》和《<中華人民共和國海關(guān)稽查條例>實施辦法》對主動披露制度作出了明確和完善。全國海關(guān)通過推動落實主動披露制度，鼓勵企業(yè)守法自律，有效促進實現(xiàn)海關(guān)監(jiān)管與企業(yè)自律的有機統(tǒng)一，起到了良好的社會效果。但在主動披露過程中也存在著以下問題：

一是主動披露不予處罰的標準過嚴，部分企業(yè)因進出口金額高等原因較難符合不予處罰標準，這與廣大企業(yè)的期待存在一定差距。

二是主動披露不予處罰的具體標準此前屬內(nèi)部規(guī)定，不能為企業(yè)對主動披露的結(jié)果預(yù)判提供參考，這也在一定程度上抑制了企業(yè)主動披露的積極性。

在此背景下，海關(guān)總署發(fā)布161號公告，目的是進一步引導(dǎo)進出口企業(yè)、單位自查自糾、守法自律，提升跨境貿(mào)易便利化水平，持續(xù)改善營商環(huán)境。

公告有關(guān)概念

一、“主動披露”的定義

根據(jù)《<中華人民共和國海關(guān)稽查條例>實施辦法》第二十五條的規(guī)定，“主動披露”指進出口企業(yè)、單位主動向海關(guān)書面報告其違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定的行為并接受海關(guān)處理。走私行為、走私犯罪不在適用范圍。

二、認定主動披露的除外情形

符合主動披露的定義，但存在以下情形的，也不能認定為主動披露：

1.報告前海關(guān)已經(jīng)掌握違法線索的；

2.報告前海關(guān)已經(jīng)通知被稽查人實施稽查的；

3.報告內(nèi)容嚴重失實或者隱瞞其他違法行為的。

公告內(nèi)容解讀

公告共包括3條規(guī)定和1個附件。概括起來，主要內(nèi)容有以下幾個方面：

一、公告適用范圍

公告適用于進出口企業(yè)、單位在海關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動披露影響稅款征收的違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定行為（以下簡稱“涉稅違規(guī)行為"），不適用于不影響稅款征收的其他違規(guī)行為，如影響海關(guān)統(tǒng)計準確性、影響許可證件管理等違規(guī)行為。

二、明確不予處罰的情形

公告明確，符合以下兩種情形之一的主動披露涉稅違規(guī)行為不予行政處罰：

●1.在涉稅違規(guī)行為發(fā)生之日起三個月內(nèi)向海關(guān)主動披露，主動消除危害后果的；

●2.在涉稅違規(guī)行為發(fā)生之日起三個月后向海關(guān)主動披露，漏繳、少繳稅款占應(yīng)繳納稅款比例10%以下，或者漏繳、少繳稅款在人民幣50萬元以下，且主動消除危害后果的。

內(nèi)容解讀：

這是海關(guān)第一次向社會公布主動披露不予處罰的具體標準，一方面，對涉稅違規(guī)行為發(fā)生之日起三個月內(nèi)主動披露的，不再設(shè)定漏繳、少繳稅款金額和漏繳、少繳稅款占應(yīng)繳稅款比例的標準，鼓勵企業(yè)盡早披露；

另一方面對于涉稅違規(guī)行為發(fā)生之日起三個月后主動披露的，規(guī)定只要滿足金額或比例的標準之一即可，且金額也作了較大幅度的提高，更有利于激發(fā)企業(yè)的積極性。

值得注意的是，上述兩種情形均強調(diào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動消除危害后果，一般指主動補辦相關(guān)海關(guān)手續(xù)、補繳相關(guān)涉稅違規(guī)行為導(dǎo)致的漏繳少繳稅款等情形。

三、明確向海關(guān)報告的要求

1.關(guān)于報告形式和所需資料

進出口企業(yè)、單位向海關(guān)主動披露，不再使用海關(guān)總署2016年第61號公告所列的附件13《主動披露報告》的格式，使用161號公告附件所列的《主動披露報告表》，并需要隨附相關(guān)賬簿、單證等材料。

附件： 主動披露報告表.doc (19.5 KB, 下載次數(shù): 128)

2019-11-13 10:02 上傳

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2.關(guān)于受理海關(guān)

公告明確，進出口企業(yè)、單位向海關(guān)主動披露的，可以向原稅款征收地海關(guān)或企業(yè)所在地海關(guān)報告。在執(zhí)行中，各直屬海關(guān)將明確各關(guān)區(qū)及其隸屬海關(guān)接收進出口企業(yè)、單位主動披露報告的部門和聯(lián)系方式，并通過門戶網(wǎng)站等方式向社會公布。

例如：

●深圳海關(guān)于10月18日對外公布企業(yè)主動披露申報對外辦事指南

●廈門海關(guān)于10月30日發(fā)布關(guān)于處理主動披露涉稅違規(guī)行為有關(guān)事項的通知

●廣州海關(guān)公布主動披露事項接收部門及聯(lián)系方式

四、關(guān)于企業(yè)信用管理

1.對信用狀況的影響

進出口企業(yè)、單位主動披露且被海關(guān)處以警告或者50萬元以下罰款行政處罰的行為，不列入海關(guān)認定企業(yè)信用狀況的記錄。

該內(nèi)容在海關(guān)總署2018年第178號公告中已有規(guī)定，此次屬于在主動披露文件中的再次強調(diào)，也有利于鼓勵企業(yè)積極主動披露。

2.對管理措施的影響

公告明確，認證企業(yè)主動披露涉稅違規(guī)行為的，海關(guān)立案調(diào)查期間不暫停對該企業(yè)適用相應(yīng)管理措施。

《中華人民共和國海關(guān)企業(yè)信用管理辦法》（海關(guān)總署令第237號）第二十七條規(guī)定，認證企業(yè)涉嫌違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定被立案調(diào)查的，海關(guān)可以暫停適用相應(yīng)管理措施。海關(guān)暫停適用相應(yīng)管理措施的，按照一般信用企業(yè)實施管理。新的規(guī)定明確因主動披露被立案調(diào)查的不暫停使用認證企業(yè)享受的管理措施。

來源：關(guān)務(wù)小二綜合整理自海關(guān)總署