關(guān)于處理主動披露涉稅違規(guī)行為有關(guān)事項的公告（海關(guān)總署公告2022年第54號）

關(guān)務(wù)小二

海關(guān)總署公告2022年第54號(關(guān)于處理主動披露涉稅違規(guī)行為有關(guān)事項的公告)
為貫徹落實國務(wù)院扎實穩(wěn)住經(jīng)濟(jì)一攬子政策措施，推動外貿(mào)保穩(wěn)提質(zhì)，助力穩(wěn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)產(chǎn)業(yè)鏈供應(yīng)鏈，現(xiàn)就進(jìn)出口企業(yè)、單位在海關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動披露影響稅款征收的違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定行為(以下簡稱“涉稅違規(guī)行為”)，且已按海關(guān)要求及時改正的處理有關(guān)事項公告如下：
一、進(jìn)出口企業(yè)、單位主動披露涉稅違規(guī)行為，有下列情形之一的，不予行政處罰：
(一)自涉稅違規(guī)行為發(fā)生之日起六個月內(nèi)向海關(guān)主動披露的;
(二)自涉稅違規(guī)行為發(fā)生之日起六個月后一年以內(nèi)向海關(guān)主動披露，漏繳、少繳稅款占應(yīng)繳納稅款比例30%以下的，或者漏繳、少繳稅款在人民幣100萬元以下的。
二、進(jìn)出口企業(yè)、單位主動向海關(guān)書面報告其涉稅違規(guī)行為并接受海關(guān)處理，海關(guān)認(rèn)定為主動披露不予行政處罰的，進(jìn)出口企業(yè)、單位可依法向海關(guān)申請減免稅款滯納金。符合規(guī)定的，海關(guān)予以減免。
三、進(jìn)出口企業(yè)、單位主動披露且被海關(guān)處以警告或者100萬元以下罰款行政處罰的行為，不列入海關(guān)認(rèn)定企業(yè)信用狀況的記錄。高級認(rèn)證企業(yè)主動披露涉稅違規(guī)行為的，海關(guān)立案調(diào)查期間不暫停對該企業(yè)適用相應(yīng)管理措施。
四、進(jìn)出口企業(yè)、單位對同一涉稅違規(guī)行為再次向海關(guān)主動披露的，不予適用本公告有關(guān)規(guī)定。
五、進(jìn)出口企業(yè)、單位向海關(guān)主動披露的，需填制《主動披露報告表》(見附件)，并隨附賬簿、單證等材料，向報關(guān)地、實際進(jìn)出口地或注冊地海關(guān)報告。
本公告有效期自2022年7月1日起至2023年12月31日。海關(guān)總署公告2019年第161號同時廢止。
特此公告。
附件：主動披露報告表.doc
海關(guān)總署

2022年6月30日

附：海關(guān)總署公告2019年第161號(關(guān)于處理主動披露涉稅違規(guī)行為有關(guān)事項的公告)

公告〔2019〕161號　　為進(jìn)一步引導(dǎo)進(jìn)出口企業(yè)、單位自查自糾、守法自律，提升跨境貿(mào)易便利化水平，持續(xù)改善營商環(huán)境，現(xiàn)就進(jìn)出口企業(yè)、單位在海關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動披露影響稅款征收的違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定行為(以下簡稱涉稅違規(guī)行為)處理有關(guān)事項公告如下：

一、進(jìn)出口企業(yè)、單位主動披露涉稅違規(guī)行為，有下列情形之一的，依據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》第二十七條的規(guī)定，不予行政處罰：

(一)在涉稅違規(guī)行為發(fā)生之日起三個月內(nèi)向海關(guān)主動披露，主動消除危害后果的;

(二)在涉稅違規(guī)行為發(fā)生之日起三個月后向海關(guān)主動披露，漏繳、少繳稅款占應(yīng)繳納稅款比例10%以下，或者漏繳、少繳稅款在人民幣50萬元以下，且主動消除危害后果的。

二、進(jìn)出口企業(yè)、單位向海關(guān)主動披露的，需填制《主動披露報告表》(見附件)，并隨附賬簿、單證等材料，向原稅款征收地海關(guān)或企業(yè)所在地海關(guān)報告。

三、進(jìn)出口企業(yè)、單位主動披露且被海關(guān)處以警告或者50萬元以下罰款行政處罰的行為，不列入海關(guān)認(rèn)定企業(yè)信用狀況的記錄。

認(rèn)證企業(yè)主動披露涉稅違規(guī)行為的，海關(guān)立案調(diào)查期間不暫停對該企業(yè)適用相應(yīng)管理措施。

本公告自發(fā)布之日起實施。

特此公告。

附件：主動披露報告表.doc

海關(guān)總署
2019年10月17日

關(guān)務(wù)小二

主動披露新舊對比（海關(guān)總署2022年第54號公告與2019年第161號公告）
上述規(guī)定，似曾相識，2019年10月21日，海關(guān)總署也曾發(fā)布了關(guān)于主動披露的161號公告，第54號公告是在161號公告的基礎(chǔ)上，給予主動披露企業(yè)更大的政策紅利，新增紅利概括如下：
1、主動披露的期限：從3個月，改為6個月。從違規(guī)行為發(fā)生之日起，6個月內(nèi)主動披露的，均可以不予行政處罰，給企業(yè)更多的披露機(jī)會。(161號公告規(guī)定，披露期限是違規(guī)行為發(fā)生之日起3個月以內(nèi))
2、漏繳稅款的額度：從50萬元，改為100萬元。超過6個月未披露，但還沒有超過1年期限的，只要漏繳稅款在100萬元以下，或者漏稅款占應(yīng)稅款在30%以下的，也可以不予行政處罰(161號公告規(guī)定，漏稅款50萬元以下，或者漏稅款占應(yīng)稅款10%以下)，給企業(yè)更多主動披露不處罰的機(jī)會。
3、不降級的罰款幅度：從50萬元，改為100萬元。因主動披露被海關(guān)罰款100萬元以下的，不列入海關(guān)認(rèn)定企業(yè)信用狀況記錄(161號公告規(guī)定，罰款幅度在50萬元以下的不降級)

利用新政的注意事項
本公告給了企業(yè)更多主動披露的政策紅利，但企業(yè)在利用這一政策紅利時，需要注意以下幾個問題：

1、主動披露“不予處罰”的紅利，僅給予“涉稅違規(guī)行為”
“涉稅違規(guī)行為”是指貨物進(jìn)出口時，因歸類、價格或者原產(chǎn)地等稅收要素申報不實行為，影響海關(guān)稅款征收的，加工貿(mào)易保稅貨物短少、調(diào)換、轉(zhuǎn)讓等違規(guī)行為，影響海關(guān)稅款征收的，或者特定減免貨物移作他用、擅自轉(zhuǎn)讓等違規(guī)行為，影響稅款征收的，屬于涉稅違規(guī)行為。
但是，上述違規(guī)行為，如果不影響稅款征收，僅影響進(jìn)出口貨物的許可證管理(貿(mào)易管制)，或者僅影響出口退稅管理，甚至僅影響海關(guān)統(tǒng)計、海關(guān)監(jiān)管秩序等程序性違規(guī)的，企業(yè)向海關(guān)主動披露上述非涉稅違規(guī)行為，不能按照本公告的規(guī)定處理。

2、涉稅違規(guī)行為超過1年的，不能享受此項紅利政策
本公告規(guī)定，涉稅違規(guī)的主動披露應(yīng)當(dāng)在6個月之內(nèi)向海關(guān)主動披露，超過6個月的涉稅違規(guī)行為，漏稅款在100萬元以下或者漏稅款占應(yīng)稅款比例在30%以下的，也可以“不予處罰”，但最長時間不能超過1年。如果違規(guī)行為時間超過1年了，無論漏稅款是多少，均不能享受“不予處罰”的紅利政策。
相對新政而言，第161號公告卻沒有最長1年披露期限的規(guī)定，對此，主動披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)予以注意。

3、本公告的有效期限只有1年6個月，過期作廢
本公告自2022年7月1日起實施，2023年12月31日失效。海關(guān)總署公布此項紅利政策，僅針對疫情影響，造成外貿(mào)經(jīng)濟(jì)形勢下滑而作出的臨時性配套扶持措施，不是長期政策，明年年底該公告失效之后，會不會推出更加有利的主動披露政策?還是恢復(fù)161號公告的政策內(nèi)容?現(xiàn)在誰也不知道。所以，既來之，則用之，有涉稅違規(guī)的，盡快披露為上策，沒準(zhǔn)過了這個村，就沒有這個店。

4、從舊兼從輕的處理原則，可以適用于主動披露
2022年7月1日之前，已經(jīng)向海關(guān)主動披露的涉稅違規(guī)事項，如果根據(jù)161號公告規(guī)定不能“不予處罰”的，第54號公告發(fā)布之后，根據(jù)本公告規(guī)定可以“不予處罰”的，應(yīng)當(dāng)適用“從舊兼從輕的原則”對企業(yè)主動披露的事項“不予處罰”，也就是說，哪個對企業(yè)有利，就根據(jù)哪個規(guī)定進(jìn)行處理。比如：2022年2月1日進(jìn)口貨物歸類申報不實，少繳稅款80萬元，同年6月1日主動披露，根據(jù)161號公告，由于期限超過3個月，并且少繳稅款超過50萬元，依法不能“不予處罰”，但根據(jù)第54號公告，可以“不予處罰”的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本公告的規(guī)定，不予行政處罰;再如：2021年2月1日進(jìn)口貨物歸類申報不實，少繳稅款40萬元，2022年6月1日向海關(guān)主動披露，主動披露的涉稅違規(guī)行為已經(jīng)超過1年時間，根據(jù)161號公告規(guī)定，企業(yè)主動披露是可以享受優(yōu)惠政策“不予處罰”的，海關(guān)不能因第54號規(guī)定主動披露的最長時間是1年，而拒絕對企業(yè)“不予處罰”。

5、不是涉稅違規(guī)，或者違規(guī)超過1年時間的，可以減輕處罰
根據(jù)新《行政處罰法》第32條(3)項的規(guī)定，“主動供述行政機(jī)關(guān)尚未掌握的違法行為的，可以從輕或者減輕處罰”，《海關(guān)稽查條例實施辦法》(海關(guān)總署第230號令)第27條規(guī)定，“主動披露企業(yè)違規(guī)行為的，可以從輕或者減輕處罰，違法行為輕微并及時糾正的，可以不予行政處罰”。
所以，在海關(guān)執(zhí)法實踐中，企業(yè)只要主動披露違規(guī)事項，無論是否超過1年時限，無論是涉稅違規(guī)還是非涉稅違規(guī)?也無論漏繳稅款多少?只要符合第54號公告條件的，“不予行政處罰”，如果不符合第54號公告條件的，也可以在法定處罰幅度之下“減輕處罰”，如果主動披露程序性違規(guī)行為的，可以算是違法行為輕微，依法“不予行政處罰”。

綜上所述，海關(guān)總署第54號公告，給了主動披露企業(yè)更多的政策紅利，公告出臺之后，眾多企業(yè)為此對海關(guān)總署點贊，老林對海關(guān)逐步完善主動披露法律制度，也表示由衷的贊賞。但是，主動披露畢竟是一種法律制度，目前主動披露相關(guān)規(guī)定的法律層級太低，希望海關(guān)總署盡快出臺專門的部門規(guī)章，規(guī)范主動披露法律制度，對主動披露的法律主體、披露范圍、受理部門、審核機(jī)關(guān)、審核期限、披露紅利和處理方式等進(jìn)一步規(guī)范，增強海關(guān)執(zhí)法的規(guī)范性和立法的可預(yù)期、可持續(xù)性。
（來源：關(guān)務(wù)小二轉(zhuǎn)自北京德和衡律師事務(wù)所海關(guān)團(tuán)隊）