關(guān)務(wù)知識(shí)：海關(guān)稽查與追補(bǔ)征稅法規(guī)簡(jiǎn)析

關(guān)務(wù)小二

海關(guān)小知識(shí)—稽查與追補(bǔ)征稅

海關(guān)稽查

海關(guān)稽查是指海關(guān)自進(jìn)出口貨物放行之日起３年內(nèi)或者在保稅貨物、減免稅進(jìn)口貨物的海關(guān)監(jiān)管期限內(nèi)及其后的3年內(nèi)，對(duì)與進(jìn)出口貨物直接有關(guān)的企業(yè)、單位的會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證、報(bào)關(guān)單證以及其他有關(guān)資料和有關(guān)進(jìn)出口貨物進(jìn)行核查，監(jiān)督其進(jìn)出口活動(dòng)的真實(shí)性和合法性。

在海關(guān)稽查過程中有時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)被稽查人少征或漏征稅款的情況這時(shí)就需要對(duì)其進(jìn)行追征或補(bǔ)征稅款。

1、少征或漏征的概念

具體含義：

海關(guān)在進(jìn)出口貨物、物品完成通關(guān)和放行手續(xù)后，有時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)實(shí)際征收的稅款低于應(yīng)當(dāng)征收的稅額，即少征或漏征。兩種情況的具體含義是：1. 少征：海關(guān)已經(jīng)做出征稅決定，但征稅決定中決定征收的稅額比應(yīng)當(dāng)征收的稅額少，稱為少征。2. 漏征：海關(guān)誤將貨物免稅放行或因其他原因未征稅就將有關(guān)貨物放行，稱為漏征。

2、追補(bǔ)征稅的依據(jù)

法律依據(jù)：

《中華人民共和國海關(guān)法》第六十二條規(guī)定，“進(jìn)出口貨物、進(jìn)出境物品放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款，應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物、物品放行之日起一年內(nèi)，向納稅義務(wù)人補(bǔ)征。因納稅義務(wù)人違反規(guī)定而造成的少征或者漏征，海關(guān)在三年以內(nèi)可以追征”。

《中華人民共和國海關(guān)稽查條例》第二十四條規(guī)定，“經(jīng)海關(guān)稽查，發(fā)現(xiàn)關(guān)稅或者其他進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅收少征或者漏征的，由海關(guān)依照海關(guān)法和有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定向被稽查人補(bǔ)征；因被稽查人違反規(guī)定而造成少征或者漏征的，由海關(guān)依照海關(guān)法和有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定追征”。

《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》第五十一條規(guī)定，“進(jìn)出口貨物放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款的，應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物放行之日起1年內(nèi)，向納稅義務(wù)人補(bǔ)征稅款。但因納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成少征或者漏征稅款的，海關(guān)可以自繳納稅款或者貨物放行之日起3年內(nèi)追征稅款，并從繳納稅款或者貨物放行之日起按日加收少征或者漏征稅款萬分之五的滯納金。海關(guān)發(fā)現(xiàn)海關(guān)監(jiān)管貨物因納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成少征或者漏征稅款的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)人應(yīng)繳納稅款之日起3年內(nèi)追征稅款，并從應(yīng)繳納稅款之日起按日加收少征或者漏征稅款萬分之五的滯納金”。

3、追補(bǔ)征稅的界定

如何界定：

上述法律、法規(guī)規(guī)定了海關(guān)可以在1年之內(nèi)向納稅義務(wù)人補(bǔ)征稅款，3年之內(nèi)追征稅款并加收滯納金。那么，什么情況下適用1年內(nèi)補(bǔ)征稅款？什么情況下適用3年內(nèi)追征稅款？   

關(guān)鍵看是否存在“納稅義務(wù)人違反規(guī)定”的情形。如果企業(yè)的進(jìn)出口行為違反海關(guān)規(guī)定，造成少征或漏征稅款的，海關(guān)可以在3年內(nèi)對(duì)企業(yè)追征稅款；如果企業(yè)未違反海關(guān)規(guī)定但也造成少征或漏征稅款的，海關(guān)可以在1年內(nèi)對(duì)企業(yè)補(bǔ)征稅款。

關(guān)鍵點(diǎn)是：企業(yè)的申報(bào)行為是否違反海關(guān)規(guī)定。

4、追補(bǔ)征稅的處理

稽查處理：

實(shí)踐中海關(guān)稽查可能存在以下三種情況：一是海關(guān)稽查沒有發(fā)現(xiàn)企業(yè)違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定，但是企業(yè)存在少繳或者漏繳稅款情形，稽查部門對(duì)其在一年內(nèi)補(bǔ)征稅款；二是海關(guān)稽查發(fā)現(xiàn)企業(yè)有違規(guī)行為，依據(jù)相關(guān)規(guī)定移送有關(guān)部門處理，海關(guān)對(duì)這類違規(guī)案件作出行政處罰后，可以在三年內(nèi)對(duì)其追征稅款；三是企業(yè)自查發(fā)現(xiàn)其進(jìn)出口活動(dòng)存在少繳或漏繳稅款或者其他違反海關(guān)規(guī)定的情形，向海關(guān)稽查進(jìn)行主動(dòng)披露并接受海關(guān)處理的經(jīng)海關(guān)認(rèn)定為主動(dòng)披露的，可從輕或者減輕處罰；違法行為輕微并及時(shí)糾正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰，稽查部門應(yīng)對(duì)其追補(bǔ)征稅款。

來源：哈爾濱海關(guān)、12360海關(guān)熱線