美國開懟法國，即將公布對法數(shù)字服務(wù)稅301調(diào)查報(bào)告

關(guān)務(wù)小二

當(dāng)?shù)貢r(shí)間11月27日，美國貿(mào)易代表辦公室（USTR）宣布，根據(jù)《1974年貿(mào)易法》第301條款，美國正完成對法國數(shù)字服務(wù)稅（DST）的調(diào)查，并打算在2019年12月2日（周一）發(fā)布調(diào)查報(bào)告。屆時(shí)，USTR還將宣布調(diào)查中的相關(guān)提議行動(dòng)計(jì)劃。

（USTR公告截圖）

相關(guān)背景：

當(dāng)?shù)貢r(shí)間7月10日，美國貿(mào)易代表辦公室（USTR）宣布對法國發(fā)起301調(diào)查，原因是法國即將實(shí)施的數(shù)字服務(wù)稅。USTR公告表示，法國數(shù)字服務(wù)稅將對為法國消費(fèi)者提供的數(shù)字服務(wù)加征3%的稅費(fèi)。法國的此項(xiàng)收稅只針對全球收入在7億5千萬歐元以上和在法國年收入在2500萬歐元以上的公司。美國貿(mào)易代表萊特希澤稱法國的此項(xiàng)收稅對美國的技術(shù)公司不公平。

美國啟動(dòng)對法國301調(diào)查通知公告：

https://ustr.gov/sites/default/files/enforcement/301Investigations/Initiation_of_Section_301_Investigation.pdf

延展閱讀

2019年7月10日，美國貿(mào)易代表辦公室（USTR）宣布啟動(dòng)301條款對法國數(shù)字服務(wù)稅發(fā)起調(diào)查，并公布了具體調(diào)查的程序和時(shí)間安排。一天后，法國參議院正式表決通過了“合并版”的數(shù)字服務(wù)稅（簡稱DST）法案，該法案于7月24日經(jīng)法國總統(tǒng)馬克龍簽署后，于7月25日由法國官方公布。

對此，美國總統(tǒng)特朗普7月26日說，將對法國DST采取對等報(bào)復(fù)措施，并暗示可能拿法國葡萄酒開刀。同日，法國財(cái)政部長勒梅爾回應(yīng)稱，法國政府將堅(jiān)持執(zhí)行DST。由于美法這場跨大西洋之爭將直接影響目前正在進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)數(shù)字化全球稅改談判，在業(yè)界引發(fā)了巨大反響。

法國數(shù)字服務(wù)稅的政策概覽

從立法程序上看，DST法案是在2019年4月8日法國國民議會通過的數(shù)字服務(wù)稅提案基礎(chǔ)上，經(jīng)由5月21日法國參議院表決并提出修訂文本的再調(diào)整版，該版本后由法國國民議會于7月4日確定為“共同文本”，并提請7月11日參議院會議表決通過的。其立法程序近似于美國在2017年12月時(shí)，由參眾兩院商定最后一輪《減稅與就業(yè)法案》合并文本的事項(xiàng)。

目前，從法方公布的最終文本看，法國版DST的基本稅制要素包括：

納稅人：指以在線廣告、銷售數(shù)據(jù)和在線平臺三類特定商業(yè)模式經(jīng)營，且其價(jià)值創(chuàng)造同法國的用戶貢獻(xiàn)密切相關(guān)的企業(yè)。包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

課稅對象：主要包括3類。（1）通過定位法國用戶為目標(biāo)人群投放廣告所產(chǎn)生的收入。（2）銷售用于廣告目的的個(gè)人數(shù)據(jù)所取得的收入。（3）提供點(diǎn)對點(diǎn)在線平臺服務(wù)所取得的收入。同時(shí)，法案已明確課稅對象暫不涵蓋電子商務(wù)、通信服務(wù)、在線支付和合規(guī)的在線金融服務(wù)等業(yè)務(wù)。

稅率：采用3%的比例稅率。

起征點(diǎn)：采取“雙門檻標(biāo)準(zhǔn)”，以避免對小微企業(yè)和初創(chuàng)公司征稅。即：（1）納入DST征稅范圍的企業(yè)，其采用特定商業(yè)模式來自全球范圍的年銷售收入應(yīng)至少達(dá)到7.5億歐元（約合57.6億元人民幣）。不到7.5億歐元年銷售收入的企業(yè)，不必繳納DST。（2）由法國用戶貢獻(xiàn)形成價(jià)值創(chuàng)造產(chǎn)生的首筆低于2500萬歐元（約合1.92億元人民幣）的銷售收入不予征稅。

扣除：在沒有明確規(guī)定的情況下，法國版DST可在公司所得稅稅前列支扣除。同時(shí)，DST不屬于所得稅范疇，不適用于稅收協(xié)定。

收入估算：據(jù)法國有關(guān)部門測算，開征DST將在2019年為法國帶來約4億歐元的稅收收入，并在2020年至2022年間每年產(chǎn)生約6.5億歐元的稅收收入。而可能被征稅的公司，除谷歌、亞馬遜、臉書和蘋果四家巨頭科技公司外，還將包括照片墻、愛彼迎以及法國本土的Criteo等在內(nèi)，涉及包括美國、英國、德國等國共計(jì)30多家公司（以美國公司為主）。

生效與退出：法國版DST具有追溯力，生效日期追溯至2019年1月1日。同時(shí)，立法要求財(cái)稅部門按年度提交DST的實(shí)施效果報(bào)告。法方承諾，若全球就經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收規(guī)則達(dá)成的“最終共識”落地，法方將放棄DST。

美國301調(diào)查：緣起與安排

301調(diào)查是美國依據(jù)《1974年貿(mào)易法》第301條發(fā)起的、對有關(guān)外國立法或行政上違反協(xié)定、損害美國利益的行為采取單邊行動(dòng)的調(diào)查，對于經(jīng)調(diào)查確定為“不公平”的做法，美方可采取提高關(guān)稅、限制進(jìn)口、停止有關(guān)協(xié)定等報(bào)復(fù)性措施予以反制。總的來看，美國此次針對法國數(shù)字服務(wù)稅啟動(dòng)的301調(diào)查并非如外界所言是一個(gè)“突發(fā)”事件，而是對背后政治、經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易等更多綜合因素評估后實(shí)施的“針對性”回應(yīng)。

美國政府及其參眾兩院的高度關(guān)注是此次301調(diào)查的啟動(dòng)之源。早在2019年4月3日，美國眾議院籌款委員會15名共和黨人在寫給特朗普總統(tǒng)的信中，認(rèn)為DST征收不符合國際稅收協(xié)定的稅種。4月10日，美國參議院財(cái)政委員會主席格拉斯利、眾議院籌款委員會主席尼爾等人聯(lián)合發(fā)表聲明，再次強(qiáng)調(diào)美國支持OECD（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織）目前正在進(jìn)行的談判，并呼吁其他國家放棄單邊的、臨時(shí)性措施，譬如數(shù)字服務(wù)稅。

從全球看，歐洲和澳大利亞、新西蘭等一些國家一直在考慮單邊采取DST措施，以回應(yīng)國內(nèi)政意、民意對國際稅改的強(qiáng)烈呼喚。不過，歐盟在今年3月初財(cái)長會議召開之后便暫時(shí)擱置了DST的討論；意大利雖通過了相關(guān)立法，但被延長一年后生效；澳大利亞政府在此前公開征求意見后，亦放棄了單邊征稅的想法。相比之下，雖然英國、新西蘭財(cái)政部正起草DST法案，但唯有法國走得最快。值得玩味的是，就在法國參議院表決通過DST之際，英國財(cái)政部同日（7月11日）公布了新版DST立法草案（征求意見稿）。

從之前USTR通知來看，美方對法國DST啟動(dòng)301調(diào)查的時(shí)間安排相對緊湊：7月10日，USTR就法國DST發(fā)起301調(diào)查；8月12日，要求各方提交參加8月19日公開聽證會的申請，書面評論（含有關(guān)考慮）可在8月19日前提交；8月19日，在華盛頓舉行公開聽證會；8月26日前，各方可在聽證會后遞交補(bǔ)充材料。USTR在8月26日后，綜合各方觀點(diǎn)作出最終判定，研究提出反制措施以供總統(tǒng)特朗普決策。11月27日，USTR宣布正完成調(diào)查，并計(jì)劃在12月2日發(fā)布調(diào)查報(bào)告。

來源：本文由關(guān)務(wù)小二綜合自USTR官網(wǎng)、中國稅務(wù)報(bào)。