美國開懟法國，即將公布對法數(shù)字服務稅301調(diào)查報告

關務小二

當?shù)貢r間11月27日，美國貿(mào)易代表辦公室（USTR）宣布，根據(jù)《1974年貿(mào)易法》第301條款，美國正完成對法國數(shù)字服務稅（DST）的調(diào)查，并打算在2019年12月2日（周一）發(fā)布調(diào)查報告。屆時，USTR還將宣布調(diào)查中的相關提議行動計劃。

（USTR公告截圖）

相關背景：

當?shù)貢r間7月10日，美國貿(mào)易代表辦公室（USTR）宣布對法國發(fā)起301調(diào)查，原因是法國即將實施的數(shù)字服務稅。USTR公告表示，法國數(shù)字服務稅將對為法國消費者提供的數(shù)字服務加征3%的稅費。法國的此項收稅只針對全球收入在7億5千萬歐元以上和在法國年收入在2500萬歐元以上的公司。美國貿(mào)易代表萊特希澤稱法國的此項收稅對美國的技術(shù)公司不公平。

美國啟動對法國301調(diào)查通知公告：

https://ustr.gov/sites/default/files/enforcement/301Investigations/Initiation_of_Section_301_Investigation.pdf

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2019年7月10日，美國貿(mào)易代表辦公室（USTR）宣布啟動301條款對法國數(shù)字服務稅發(fā)起調(diào)查，并公布了具體調(diào)查的程序和時間安排。一天后，法國參議院正式表決通過了“合并版”的數(shù)字服務稅（簡稱DST）法案，該法案于7月24日經(jīng)法國總統(tǒng)馬克龍簽署后，于7月25日由法國官方公布。

對此，美國總統(tǒng)特朗普7月26日說，將對法國DST采取對等報復措施，并暗示可能拿法國葡萄酒開刀。同日，法國財政部長勒梅爾回應稱，法國政府將堅持執(zhí)行DST。由于美法這場跨大西洋之爭將直接影響目前正在進行的經(jīng)濟數(shù)字化全球稅改談判，在業(yè)界引發(fā)了巨大反響。

法國數(shù)字服務稅的政策概覽

從立法程序上看，DST法案是在2019年4月8日法國國民議會通過的數(shù)字服務稅提案基礎上，經(jīng)由5月21日法國參議院表決并提出修訂文本的再調(diào)整版，該版本后由法國國民議會于7月4日確定為“共同文本”，并提請7月11日參議院會議表決通過的。其立法程序近似于美國在2017年12月時，由參眾兩院商定最后一輪《減稅與就業(yè)法案》合并文本的事項。

目前，從法方公布的最終文本看，法國版DST的基本稅制要素包括：

納稅人：指以在線廣告、銷售數(shù)據(jù)和在線平臺三類特定商業(yè)模式經(jīng)營，且其價值創(chuàng)造同法國的用戶貢獻密切相關的企業(yè)。包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

課稅對象：主要包括3類。（1）通過定位法國用戶為目標人群投放廣告所產(chǎn)生的收入。（2）銷售用于廣告目的的個人數(shù)據(jù)所取得的收入。（3）提供點對點在線平臺服務所取得的收入。同時，法案已明確課稅對象暫不涵蓋電子商務、通信服務、在線支付和合規(guī)的在線金融服務等業(yè)務。

稅率：采用3%的比例稅率。

起征點：采取“雙門檻標準”，以避免對小微企業(yè)和初創(chuàng)公司征稅。即：（1）納入DST征稅范圍的企業(yè)，其采用特定商業(yè)模式來自全球范圍的年銷售收入應至少達到7.5億歐元（約合57.6億元人民幣）。不到7.5億歐元年銷售收入的企業(yè)，不必繳納DST。（2）由法國用戶貢獻形成價值創(chuàng)造產(chǎn)生的首筆低于2500萬歐元（約合1.92億元人民幣）的銷售收入不予征稅。

扣除：在沒有明確規(guī)定的情況下，法國版DST可在公司所得稅稅前列支扣除。同時，DST不屬于所得稅范疇，不適用于稅收協(xié)定。

收入估算：據(jù)法國有關部門測算，開征DST將在2019年為法國帶來約4億歐元的稅收收入，并在2020年至2022年間每年產(chǎn)生約6.5億歐元的稅收收入。而可能被征稅的公司，除谷歌、亞馬遜、臉書和蘋果四家巨頭科技公司外，還將包括照片墻、愛彼迎以及法國本土的Criteo等在內(nèi)，涉及包括美國、英國、德國等國共計30多家公司（以美國公司為主）。

生效與退出：法國版DST具有追溯力，生效日期追溯至2019年1月1日。同時，立法要求財稅部門按年度提交DST的實施效果報告。法方承諾，若全球就經(jīng)濟數(shù)字化稅收規(guī)則達成的“最終共識”落地，法方將放棄DST。

美國301調(diào)查：緣起與安排

301調(diào)查是美國依據(jù)《1974年貿(mào)易法》第301條發(fā)起的、對有關外國立法或行政上違反協(xié)定、損害美國利益的行為采取單邊行動的調(diào)查，對于經(jīng)調(diào)查確定為“不公平”的做法，美方可采取提高關稅、限制進口、停止有關協(xié)定等報復性措施予以反制?？偟膩砜矗绹舜吾槍Ψ▏鴶?shù)字服務稅啟動的301調(diào)查并非如外界所言是一個“突發(fā)”事件，而是對背后政治、經(jīng)濟、貿(mào)易等更多綜合因素評估后實施的“針對性”回應。

美國政府及其參眾兩院的高度關注是此次301調(diào)查的啟動之源。早在2019年4月3日，美國眾議院籌款委員會15名共和黨人在寫給特朗普總統(tǒng)的信中，認為DST征收不符合國際稅收協(xié)定的稅種。4月10日，美國參議院財政委員會主席格拉斯利、眾議院籌款委員會主席尼爾等人聯(lián)合發(fā)表聲明，再次強調(diào)美國支持OECD（經(jīng)濟合作與發(fā)展組織）目前正在進行的談判，并呼吁其他國家放棄單邊的、臨時性措施，譬如數(shù)字服務稅。

從全球看，歐洲和澳大利亞、新西蘭等一些國家一直在考慮單邊采取DST措施，以回應國內(nèi)政意、民意對國際稅改的強烈呼喚。不過，歐盟在今年3月初財長會議召開之后便暫時擱置了DST的討論；意大利雖通過了相關立法，但被延長一年后生效；澳大利亞政府在此前公開征求意見后，亦放棄了單邊征稅的想法。相比之下，雖然英國、新西蘭財政部正起草DST法案，但唯有法國走得最快。值得玩味的是，就在法國參議院表決通過DST之際，英國財政部同日（7月11日）公布了新版DST立法草案（征求意見稿）。

從之前USTR通知來看，美方對法國DST啟動301調(diào)查的時間安排相對緊湊：7月10日，USTR就法國DST發(fā)起301調(diào)查；8月12日，要求各方提交參加8月19日公開聽證會的申請，書面評論（含有關考慮）可在8月19日前提交；8月19日，在華盛頓舉行公開聽證會；8月26日前，各方可在聽證會后遞交補充材料。USTR在8月26日后，綜合各方觀點作出最終判定，研究提出反制措施以供總統(tǒng)特朗普決策。11月27日，USTR宣布正完成調(diào)查，并計劃在12月2日發(fā)布調(diào)查報告。

來源：本文由關務小二綜合自USTR官網(wǎng)、中國稅務報。