海關(guān)解讀：暫免征收加工貿(mào)易貨物內(nèi)銷緩稅利息

關(guān)務(wù)小二

4月14日，海關(guān)總署發(fā)布《關(guān)于暫免征收加工貿(mào)易貨物內(nèi)銷緩稅利息的公告》（海關(guān)總署公告〔2020〕第55 號，以下簡稱《公告》） ，自2020年4月15日至2020年12月31日（以企業(yè)內(nèi)銷申報時間為準），對企業(yè)內(nèi)銷加工貿(mào)易貨物的，暫免征收內(nèi)銷緩稅利息。
   
《公告》出臺背景

加工貿(mào)易企業(yè)將保稅進口料件或制成品內(nèi)銷時，除按規(guī)定繳納進口環(huán)節(jié)稅收外，還需要繳納緩稅利息。黨中央、國務(wù)院高度重視加工貿(mào)易發(fā)展。當前全球疫情大流行加速傳播，對世界經(jīng)濟和國際貿(mào)易投資帶來巨大沖擊。為統(tǒng)籌內(nèi)外貿(mào)發(fā)展，支持加工貿(mào)易企業(yè)紓解困難，促進穩(wěn)外資、穩(wěn)就業(yè)，保障外貿(mào)產(chǎn)業(yè)鏈、供應(yīng)鏈暢通流轉(zhuǎn)。經(jīng)國務(wù)院批準，自2020年4月15日至年底暫免向加工貿(mào)易企業(yè)征收加工貿(mào)易貨物內(nèi)銷緩稅利息，進一步減輕企業(yè)負擔。

《公告》暫免征收內(nèi)銷緩稅利息的適用范圍

對企業(yè)內(nèi)銷加工貿(mào)易貨物根據(jù)相關(guān)規(guī)定需征收緩稅利息的所有情況，根據(jù)《公告》要求，均免征內(nèi)銷緩稅利息。主要包括以下情況：

一、加工貿(mào)易企業(yè)申請內(nèi)銷剩余料件或者其制成品（包括殘次品）、副產(chǎn)品、受災(zāi)保稅貨物，可免于征收緩稅利息。

根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)關(guān)于加工貿(mào)易邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物的管理辦法》（海關(guān)總署令第111號）第六條、第八條 、第九條規(guī)定，加工貿(mào)易企業(yè)申請內(nèi)銷剩余料件或者內(nèi)銷用剩余料件生產(chǎn)的制成品（包括殘次品）、副產(chǎn)品、加工貿(mào)易受災(zāi)保稅貨物的，按照規(guī)定計征稅款和稅款緩稅利息。根據(jù)《公告》規(guī)定，上述情況可免于征收緩稅利息。

二、海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)加工企業(yè)在選擇按進口料件內(nèi)銷征收關(guān)稅的，可免于征收緩稅利息。

根據(jù)《財政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅政策試點的通知》（財關(guān)稅〔2016〕40號）關(guān)于“內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅政策是指對海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、加工并經(jīng)‘二線’內(nèi)銷的貨物，根據(jù)企業(yè)申請，按其對應(yīng)進口料件或按實際報驗狀態(tài)征收關(guān)稅，進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅照章征收。企業(yè)選擇按進口料件征收關(guān)稅時，應(yīng)一并補征關(guān)稅稅款緩稅利息”的規(guī)定，目前海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)加工企業(yè)在開展內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅業(yè)務(wù)時，需要繳納關(guān)稅緩稅利息。按照《公告》規(guī)定，上述情況可免于征收緩稅利息。

三、綜合保稅區(qū)增值稅一般納稅人資格試點企業(yè)銷售保稅貨物的，可免于征收緩稅利息。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局 財政部 海關(guān)總署關(guān)于在綜合保稅區(qū)推廣增值稅一般納稅人資格試點的公告》（國家稅務(wù)總局 財政部 海關(guān)總署公告〔2019〕29號），試點一般納稅人資格的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的試點企業(yè)，“銷售的下列貨物，向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅、消費稅：1.向境內(nèi)區(qū)外銷售的貨物；2.向保稅區(qū)、不具備退稅功能的保稅監(jiān)管場所銷售的貨物（未經(jīng)加工的保稅貨物除外）；3.向試點區(qū)域內(nèi)其他試點企業(yè)銷售的貨物（未經(jīng)加工的保稅貨物除外）。試點企業(yè)銷售上述貨物中含有保稅貨物的，按照保稅貨物進入海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域時的狀態(tài)向海關(guān)申報繳納進口稅收，并按照規(guī)定補繳緩稅利息”。按照《公告》規(guī)定，上述情況可免于征收緩稅利息。

企業(yè)無需另行申請，海關(guān)自動免征

對企業(yè)內(nèi)銷加工貿(mào)易貨物根據(jù)相關(guān)規(guī)定需征收緩稅利息的，2020年4月15日至2020年12月31日期間，企業(yè)申報內(nèi)銷征稅報關(guān)單后，將自動免征。企業(yè)無需另行申請。

加工貿(mào)易貨物內(nèi)銷征收緩稅利息文件規(guī)定（節(jié)選）

《中華人民共和國海關(guān)關(guān)于加工貿(mào)易邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物的管理辦法》（海關(guān)總署令第111號）：

第四條  加工貿(mào)易企業(yè)申請內(nèi)銷邊角料的：

（一）海關(guān)按照加工貿(mào)易企業(yè)向海關(guān)申請內(nèi)銷邊角料的報驗狀態(tài)歸類后適用的稅率和審定的邊角料價格計征稅款，免征緩稅利息。

第六條  加工貿(mào)易企業(yè)申請內(nèi)銷剩余料件或者內(nèi)銷用剩余料件生產(chǎn)的制成品，按照下列情況辦理：

（一）剩余料件金額占該加工貿(mào)易合同項下實際進口料件總額3%以內(nèi)（含3%），并且總值在人民幣1萬元以下（含1萬元）的，由主管海關(guān)對剩余料件按照規(guī)定計征稅款和稅款緩稅利息后予以核銷……

（二）剩余料件金額占該加工貿(mào)易合同項下實際進口料件總額3%以上或者總值在人民幣1萬元以上的，海關(guān)對合同內(nèi)銷的全部剩余料件按照規(guī)定計征稅款和緩稅利息……

（三）使用剩余料件生產(chǎn)的制成品需要內(nèi)銷的，海關(guān)根據(jù)其對應(yīng)的進口料件價值，按照本條第（一）項或者第（二）項的規(guī)定辦理。

第七條  加工貿(mào)易企業(yè)需要內(nèi)銷殘次品的，根據(jù)其對應(yīng)的進口料件價值，參照本辦法第六條第（一）項或者第（二）項的規(guī)定辦理。

第八條  對于需要內(nèi)銷的副產(chǎn)品，海關(guān)按照加工貿(mào)易企業(yè)向海關(guān)申請內(nèi)銷副產(chǎn)品的報驗狀態(tài)歸類后的適用稅率和審定的價格，計征稅款和緩稅利息。

第九條  因不可抗力因素造成的加工貿(mào)易受災(zāi)保稅貨物，經(jīng)海關(guān)核實，對受災(zāi)保稅貨物雖失去原使用價值，但是可以再利用的，海關(guān)按照審定的受災(zāi)保稅貨物價格、其對應(yīng)進口料件適用的稅率計征稅款和稅款緩稅利息后核銷。

除不可抗力因素外，加工貿(mào)易企業(yè)因其他經(jīng)海關(guān)審核認可的正當理由導致加工貿(mào)易保稅貨物在運輸、倉儲、加工期間發(fā)生滅失、短少、損毀等情事的，海關(guān)......按照規(guī)定予以計征稅款和緩稅利息后辦理核銷手續(xù)。
                                
來源：海關(guān)發(fā)布