海關專家：鋼鐵出口退稅新政背景下管道歸類

關務小二

2021年4月26日，財政部 稅務總局聯(lián)合發(fā)布公告2021年第16號。其中涉及鋼管產(chǎn)品，取消了稅目7304、7305和7306項下，共計49個商品代碼所包括鋼管的出口退稅。

2021年7月28日，財政部 稅務總局聯(lián)合發(fā)布公告2021年第25號，其中涉及鋼管產(chǎn)品，取消稅目7304項下，3個商品代碼所包括鋼管的出口退稅。

以上兩份公告的政策效果疊加，意味著自2021年8月1日起，我國所有鋼管產(chǎn)品出口均不再享受出口退稅。

1、全面取消鋼管產(chǎn)品出口退稅釋放的政策信號

從出口退稅率設置，對優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進國內(nèi)產(chǎn)業(yè)升級的作用機理分析。上游產(chǎn)品的出口退稅率設置，應低于下游產(chǎn)品的出口退稅率。如此一來，企業(yè)直接出口上游產(chǎn)品的意愿降低，而更愿意在國內(nèi)進行深加工后出口附加值更高的下游產(chǎn)品，以獲取較高的出口退稅。在經(jīng)濟利益的驅(qū)動下，生產(chǎn)要素向下游領域集中，生產(chǎn)利潤向深加工產(chǎn)品轉(zhuǎn)移，出口退稅政策對國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級的引導作用由此顯現(xiàn)。

鋼鐵產(chǎn)品是對以鐵元素（Fe）為基礎組成成分的金屬產(chǎn)品的統(tǒng)稱。《中國鋼鐵工業(yè)統(tǒng)計指標體系指標解釋》定義，鋼鐵產(chǎn)品具體包括：生鐵、粗鋼和鋼材等三大類產(chǎn)品。

鋼鐵產(chǎn)品制造業(yè)作為一個完整的工業(yè)生產(chǎn)體系，包括采礦、選礦、燒結(jié)球團、煉鐵、煉鋼、鋼加工等全部主要生產(chǎn)部門和輔助生產(chǎn)部門。

鋼鐵產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程

鋼管屬于鋼鐵產(chǎn)品生產(chǎn)流程中位于下游的產(chǎn)品，國家全面取消鋼管出口退稅，釋放的政策信號很明顯。那就是將不再鼓勵鋼鐵產(chǎn)品的出口，今后我國鋼鐵產(chǎn)品的生產(chǎn)將以滿足內(nèi)需為主。

若做更進一步深入分析，此舉目的則是為了落實中央提出的“碳達峰、碳中和”目標。鋼鐵產(chǎn)品制造行業(yè)是31個制造業(yè)門類中碳排放量最大的，壓縮鋼鐵的產(chǎn)量和生產(chǎn)規(guī)模對于減少碳排放量的作用顯著。相較于歐美發(fā)達國家，中國宣布的碳中和時間點晚了10年。但歐美發(fā)達國家從碳達峰到碳中和之間，所承諾的時間多在40~60年之間，而中國承諾只有30年時間?？芍^時間緊迫，任務艱巨！通過取消出口退稅來抑制鋼鐵產(chǎn)品制造行業(yè)的產(chǎn)能，是該行業(yè)更好服務于國家戰(zhàn)略的需要。

2、商品編碼是進出口貨物與貿(mào)易政策之間建立聯(lián)系的橋梁

需特別強調(diào)，國務院主管部門制定進出口貿(mào)易政策的直接指向，并不是具體的進出口貨物，而是《中華人民共和國進出口稅則》中的稅則號列（也稱為：商品編碼、商品代碼）。

進出口貨物首先通過商品歸類確定應歸入的商品編碼；而后進出口貨物即執(zhí)行為被歸入商品編碼制定的貿(mào)易政策。此為進出口貨物的編碼化管理模式。可以形象的比喻為：商品編碼是進出口貨物和貿(mào)易政策之間建立聯(lián)系的橋梁。

商品編碼是進出口貨物與貿(mào)易政策之間建立聯(lián)系的橋梁

以此次國家取消包括鋼管在內(nèi)的多種鋼鐵產(chǎn)品出口退稅的政策為例：

國務院主管部門制定政策，取消了73041110、73041120、73041130、73041190等若干個商品代碼的出口退稅。

企業(yè)實際出口某種具體的鋼鐵產(chǎn)品時，并不能夠立刻明確該鋼鐵產(chǎn)品應執(zhí)行的出口退稅率是多少。而是首先要通過商品歸類，將出口鋼鐵產(chǎn)品歸入相應的商品代碼；而后通過該商品代碼來確定鋼鐵產(chǎn)品應執(zhí)行的出口退稅率。如果被歸入的商品代碼，在此次取消出口退稅的商品代碼之列，則該出口鋼鐵產(chǎn)品將無法獲得出口退稅。反之，則不受此次取消出口退稅政策的限制。

3、新政實施后管道出口錯誤的按照鋼管歸類將造成重大退稅損失

企業(yè)出口管道，錯誤按照鋼管歸類的情況實際一直存在。只是在全面取消鋼管出口退稅政策出臺之前，由于分別來自于出口企業(yè)和海關兩方面的原因，這種歸類錯誤始終未得到足夠的重視。

從出口企業(yè)的角度，在全面取消鋼管出口退稅政策出臺之前，鋼管出口可獲得13%的足額退稅，而管道出口正確的出口退稅率也是13%。在這種情況下，即便是管道出口時錯誤的按照鋼管歸類，也并不會給企業(yè)造成出口退稅損失，同時也不會造成監(jiān)管證件等其他方面的差異。因此未受到出口企業(yè)的重視，更沒有及時進行糾正。

從海關監(jiān)管的角度，在全面取消鋼管出口退稅政策出臺之前，企業(yè)出口管道錯誤的按照鋼管歸類，僅會造成商品編碼申報錯誤。嚴格依據(jù)法律條文深究，按照《中華人民共和國海關行政處罰實施條例》第十五條（一）項的規(guī)定，因商品編碼申報錯誤而影響海關統(tǒng)計準確性的，予以警告或者處1000元以上1萬元以下罰款。由于企業(yè)將管道錯誤按照鋼管歸類的行為，所造成的實際危害和相應處罰都很輕微，受到海關有限行政執(zhí)法資源的制約，以及從行政成本和產(chǎn)生社會效益等方面考慮。也未得到海關的重視，更沒有及時進行規(guī)范。

當全面取消鋼管出口退稅政策實施后，管道出口錯誤按照鋼管歸類的情況，則會造成“政策誤傷”。導致原本應享受13%足額出口退稅的管道，因錯誤的按照鋼管歸類，而無法獲取出口退稅。不僅會給出口企業(yè)造成高達13%的重大出口退稅損失；還會影響出口退稅政策在優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進國內(nèi)產(chǎn)業(yè)升級方面的引導作用；同時也不利于“碳達峰、碳中和”等國家宏觀意圖和戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

當下，應該是一個深入研究管道歸類，推動解決管道出口錯誤按照鋼管歸類問題長期存在的最佳時機！

4、管道和鋼管的商品歸類辨析

根據(jù)《中華人民共和國海關進出口貨物商品歸類管理規(guī)定》（海關總署令第158號）第二條規(guī)定，商品歸類是指按照《協(xié)調(diào)制度》商品歸類依據(jù)，確定進出口貨物商品編碼的活動。

要確保歸類結(jié)論的準確性，必須做到兩點：第一、商品事實清楚；第二、歸類依據(jù)充分。對于管道和鋼管的商品歸類辨析，也分別從商品事實和歸類依據(jù)兩個方面進行研究分析。

01 關于商品事實的研究

管道和鋼管是兩個完全不同的商品，主要事實特征區(qū)別如下：

① 商品定義不同：

管道，中華人民共和國國家標準GB 50316—2000《工業(yè)金屬管道設計規(guī)范》定義，是由管道組成件、管道支吊架等組成，用以輸送、分配、混合、分離、排放、計量或控制流體流動。

天然氣輸送管道

注：管道組成件：用于連接或裝配成管道的元件，包括管子、管件、法蘭、墊片、堅固件、閥門以及管道特殊件等。

管道組成件示例（部分）

管道支吊架：用于支撐管道或約束管道位移的各種結(jié)構(gòu)的總稱，但不包括土建的結(jié)構(gòu)。

管道支吊架示例（部分）

鋼管，中華人民共和國國家標準GB/T 30062—2013《鋼管術(shù)語》定義，是兩端開口并具有中空封閉斷面，且長度與斷面周長通常具有較大比例的一種鋼材。

按制造方式，鋼管包括無縫鋼管和焊接鋼管。

無縫鋼管

②生產(chǎn)原料不同：

管道制造，需要的生產(chǎn)原料主要包括：管子（無縫鋼管、焊接鋼管），管子附件（接頭、肘管、管套等），閥門、安裝緩沖管（壓力表、流量計等安裝用）、孔板等裝置，支吊架以及螺栓、U型卡等緊固件。

鋼管制造，需要的原材料包括圓管坯和帶鋼。圓管坯用于制造無縫鋼管，帶鋼用于制造焊接鋼管。

③加工工藝不同：

管道的加工工藝為：管子下料、彎制、坡口，螺紋等的機加工，焊接（法蘭焊接、變徑接頭焊接、管段焊接等），后處理（熱處理、化學清洗、缺陷處置等），以及文丘里管、孔板、支吊架等裝置的安裝。

鋼管的加工工藝，無縫鋼管的加工生產(chǎn)同時包括熱軋和冷拔兩種工藝；焊接鋼管的加工生產(chǎn)只有一種工藝，分為彎曲成形和焊接兩個步驟。

以三個方面的對照充分表明，管道和鋼管是完全不相同的兩種商品。雖然鋼管是用來制造管道所需的重要原材料，但絕不可把管道等同于鋼管。

02 關于歸類依據(jù)的運用

我國海關同步編譯的《進出口稅則商品及品目注釋》（簡稱《稅則注釋》），是對《協(xié)調(diào)制度》所列商品及品目范圍的最權(quán)威解釋，是確定進出口貨物商品歸類的重要法律依據(jù)之一。

在《稅則注釋》中，屬于歸類依據(jù)的內(nèi)容包括：類注釋、章（分章）注釋、品目條文、子目條文、品目注釋以及子目注釋。

經(jīng)統(tǒng)計整理，“管道”這一商品名稱在《稅則注釋》屬于歸類依據(jù)的文字表述中共出現(xiàn)67次。具體如下：

按照所表達意思的不同，可將以上67處文字表述分為兩類：

第一類：所解釋說明的商品，其功能或用途與管道有關。

例如：

①品目4504注釋：“壓制軟木……用于熱水管或蒸汽管道的絕熱或保護，”。

②第七十五章，總注釋二：“鎳鉻及鎳鉻鐵合金?！蛘咴诟邷鼗せ蚴突ぜ庸I(yè)中用作管道材料?！?。

③第九十章，總注釋四（二）：“接收端的各種設備：……遙感系統(tǒng)主要應用于石油及天然氣生產(chǎn)、各種生產(chǎn)管道、水管、煤氣管……?！?。

第二類：所解釋說明的商品，在組成結(jié)構(gòu)上包括管道。

例如：

①品目8401注釋：“核反應堆通常由下列部分組成：（二）機械結(jié)構(gòu)件〔例如，……冷卻劑輸送管道……〕?！?。

②品目8411注釋：“渦輪噴氣發(fā)動機由壓氣機、燃燒系統(tǒng)、透平及噴管組成。噴管是一收斂管道，裝在排氣管內(nèi)?！?。

③品目8428注釋：“二、連續(xù)運送的機械 （四）氣力提升機及輸送機（例如，氣流管式輸送機），它利用氣流通過管道運送小型容器……或散裝貨物……，包括運輸并凈化谷物用的類似機器?！薄?/div>

《稅則注釋》雖然解釋說明的商品及品目數(shù)量眾多，涉及行業(yè)領域龐雜。但作為一套獨立且完整的知識體系，其必然始終遵循相同的商品屬性認知和分類標準，在邏輯上絕不可能出現(xiàn)前后矛盾。

將《稅則注釋》中所有出現(xiàn)“管道”名稱的67處文字表述內(nèi)容進行歸納梳理，可概括出一個關于“管道”用途的清晰事實。

即，“管道”作為一個構(gòu)成部件，被分別安裝使用在不同的機械或電氣設備中。

例如：

①品目8401，核反應堆的結(jié)構(gòu)中帶有冷卻劑輸送管道。

②品目8402，火管鍋爐的爐身中橫貫有許多管道，煙氣從其中通過。

③品目8411，渦輪噴氣發(fā)動機的結(jié)構(gòu)中帶有管道（噴管）。

④品目8418，蒸發(fā)器由一組管道系統(tǒng)組成。

⑤品目8428，氣流管式輸送機，它利用氣流通過管道運送小型容器或散裝貨物，包括運輸并凈化谷物用的類似機器。

⑥品目8514，低頻感應爐（某些類型）熔化物從主坩堝流經(jīng)垂直的環(huán)狀管道。

那么，關于管道的商品歸類，可根據(jù)歸類總規(guī)則一的規(guī)定，運用第十六類注釋二來確定：

首先，管道不是第十六類注釋一、八十四章注釋一及八十五章注釋一另有規(guī)定的商品。

其次，管道不是在八十四章、八十五章列名的商品。

最后，每一個管道產(chǎn)品的安裝使用均非常特定，其用途的特定和專用性明顯。

因此，管道歸類應遵循的思路是，根據(jù)實際用途按照被安裝使用的機器或設備的零件歸類。

5、管道出口時的實際報驗狀態(tài)

實際報驗狀態(tài)，就是企業(yè)向海關申報時貨物實際呈現(xiàn)出的狀態(tài)。《中華人民共和國海關進出口貨物商品歸類管理規(guī)定》（海關總署令第158號）第五條規(guī)定，進出口貨物的商品歸類應按照實際報驗來確定。

企業(yè)向海關申報出口的是管道完整品，在國內(nèi)工廠以預制方式完成了全部制造工序，并經(jīng)過拼裝檢測。由于管道的結(jié)構(gòu)復雜，安裝集成后占地空間較大。受運輸工具限制，以及運輸途中的安全防護需要，貨物交付規(guī)范要求工廠在滿足運輸條件前提下，對管道組成件做最大限度的組合，以若干個管段或部件的形式交付。

出口時則根據(jù)海運裝載要求，將這些管段或部件分別包裝捆扎成為單件貨物，一次性向海關申報。

此時，企業(yè)出口管道完整品的實際報驗狀態(tài)是，“管道完整品的未組裝件”。根據(jù)歸類總規(guī)則二（一），應將全部出口貨物視為管道完整品，一并歸入相應的商品編碼。

工作實踐中容易出現(xiàn)的錯誤是，由于關務人員對“按照實際報驗狀態(tài)來確定商品歸類”的法律規(guī)定缺乏掌握，以及未提前對管道的結(jié)構(gòu)做深入的學習研究。導致工廠交付的是管道完整品的未組裝件，但關務人員卻沒有正確運用歸類總規(guī)則二（一），將全部出口貨物視為“管道完整品”向海關申報，確保貨主獲得合法的出口退稅收益；而是錯誤將未組裝的管道構(gòu)成部件，逐項的分別確定歸類，并逐一向海關申報。

而這也正是導致管道出口錯誤的按照鋼管歸類問題出現(xiàn)的主要原因！

6、總結(jié)

本文僅僅是以管道的商品事實為基礎，以《稅則注釋》為依據(jù)，分析論證了管道應根據(jù)用途按照零件歸類的思路。

但在工作實施中，要將這一歸類思路應用到每一個具體的出口管道產(chǎn)品中，卻絕非易事！還需要對包括：出口項目背景、所涉行業(yè)領域（如：火電、石油天然氣、鹽鹵化工）、出口管道被安裝使用的機器設備的功能和工作原理，以及出口管道自身的功能、結(jié)構(gòu)、制造工藝、安裝使用方式等，做深入的研究了解。才能將出口管道歸入正確的商品編碼，確保貨主合法的出口退稅收益不受損失。

準確的商品歸類，是確保國家出口退稅等貿(mào)易政策得到有效執(zhí)行的基礎。無論出口企業(yè)或海關部門，都應為之而努力！

作者：上海海關 王霆軒

來源：關務小二轉(zhuǎn)載自中國海關雜志。

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