綜合保稅區(qū)增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)五個“關(guān)鍵詞”

關(guān)務(wù)小二

2019年1月12日，國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于促進(jìn)綜合保稅區(qū)高水平開放高質(zhì)量發(fā)展的若干意見》，提出“拓展兩個市場，積極穩(wěn)妥的在綜合保稅區(qū)推廣增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)”。

2019年8月，增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)在全國綜合保稅區(qū)范圍內(nèi)正式推開。

國家稅務(wù)總局 財(cái)政部 海關(guān)總署

關(guān)于在綜合保稅區(qū)推廣增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)的公告

國家稅務(wù)總局公告2019年第29號

http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810341/n810755/c5135326/content.html

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什么是增值稅一般納稅人試點(diǎn)？

試點(diǎn)公告中五個“關(guān)鍵詞”值得關(guān)注

關(guān)鍵詞1 專票

外購貨物可以索取發(fā)票進(jìn)行抵扣。

試點(diǎn)公告第四條規(guī)定，區(qū)外銷售給試點(diǎn)企業(yè)的其他貨物（包括水、蒸汽、電力、燃?xì)猓┎辉龠m用出口退稅政策，按照規(guī)定繳納增值稅、消費(fèi)稅。

內(nèi)銷貨物可以開票并交稅。

試點(diǎn)公告第三條第三項(xiàng)進(jìn)行了說明。

關(guān)鍵詞2 內(nèi)銷

企業(yè)銷售的下列貨物，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅。

主要涉及以下三種情況：

1. 向境內(nèi)區(qū)外銷售的貨物；

2. 向保稅區(qū)、不具備退稅功能的保稅監(jiān)管場所銷售的貨物（未經(jīng)加工的保稅貨物除外）；

3. 向試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)其他試點(diǎn)企業(yè)銷售的貨物（未經(jīng)加工的保稅貨物除外）。

試點(diǎn)企業(yè)銷售上述貨物中含有保稅貨物的，按照保稅貨物進(jìn)入海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域時的狀態(tài)向海關(guān)申報(bào)繳納進(jìn)口稅收，并按照規(guī)定補(bǔ)繳緩稅利息。

關(guān)鍵詞3 設(shè)備

試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)口自用設(shè)備（包括機(jī)器設(shè)備、基建物資和辦公用品）時，暫免征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。

上述暫免進(jìn)口稅收按照該進(jìn)口自用設(shè)備海關(guān)監(jiān)管年限平均分?jǐn)偟礁鱾€年度，每年年終對本年暫免的進(jìn)口稅收按照當(dāng)年內(nèi)外銷比例進(jìn)行劃分，對外銷比例部分執(zhí)行試點(diǎn)企業(yè)所在海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的稅收政策，對內(nèi)銷比例部分比照執(zhí)行海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域外稅收政策補(bǔ)征稅款。

具體來講：

*試點(diǎn)企業(yè)設(shè)備賬冊內(nèi)自用設(shè)備年度暫免進(jìn)口稅收，在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)，以上一年試點(diǎn)企業(yè)產(chǎn)品內(nèi)外銷的實(shí)際比例征收稅款。外銷比例部分執(zhí)行區(qū)內(nèi)稅收政策，內(nèi)銷比例部分按照區(qū)外稅收政策補(bǔ)征稅款。

年度暫免進(jìn)口稅收=自用設(shè)備免征進(jìn)口稅收/海關(guān)監(jiān)管年限。

內(nèi)銷金額：企業(yè)向稅務(wù)部門申報(bào)的增值稅應(yīng)稅銷售收入。

外銷金額：包括離境出口的、向海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域（試點(diǎn)區(qū)域、保稅區(qū)除外）或海關(guān)保稅監(jiān)管場所（不具備退稅功能的保稅監(jiān)管場所除外）銷售的和向試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)非試點(diǎn)企業(yè)銷售的貨物金額。

按內(nèi)銷比例補(bǔ)征稅額=自用設(shè)備年度暫免進(jìn)口稅收×〔內(nèi)銷金額/（內(nèi)銷金額+外銷金額）×100%〕

關(guān)鍵詞4 保稅政策

企業(yè)購買的下列貨物適用保稅政策：

試點(diǎn)公告第三條第二款規(guī)定指出使用保稅政策范圍：

1. 從境外購買并進(jìn)入試點(diǎn)區(qū)域的貨物；

2. 從海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域（試點(diǎn)區(qū)域除外）或海關(guān)保稅監(jiān)管場所購買并進(jìn)入試點(diǎn)區(qū)域的保稅貨物；

3. 從試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)非試點(diǎn)企業(yè)購買的保稅貨物；

4. 從試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)其他試點(diǎn)企業(yè)購買的未經(jīng)加工的保稅貨物。

另外，試點(diǎn)公告第三條第四款規(guī)定，向海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或者海關(guān)保稅監(jiān)管場所銷售的未經(jīng)加工的保稅貨物，繼續(xù)適用保稅政策。

關(guān)鍵詞5 退免稅

試點(diǎn)公告第三條第五款規(guī)定，企業(yè)銷售的下列貨物（未經(jīng)加工的保稅貨物除外），適用出口退（免）稅政策。

1. 離境出口的貨物；

2. 向海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域（試點(diǎn)區(qū)域、保稅區(qū)除外）或海關(guān)保稅監(jiān)管場所（不具備退稅功能的保稅監(jiān)管場所除外）銷售的貨物；

3. 向試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)非試點(diǎn)企業(yè)銷售的貨物。

另外，試點(diǎn)公告第三條第六款規(guī)定未經(jīng)加工的保稅貨物離境出口實(shí)行增值稅、消費(fèi)稅免稅政策。

廣大企業(yè)更關(guān)心的是該項(xiàng)政策可以帶來哪些紅利？小編總結(jié)了一下，一共有四個方面：

（一） 區(qū)內(nèi)試點(diǎn)企業(yè)既可以開票，也可將獲得的發(fā)票用于抵扣。試點(diǎn)后，試點(diǎn)企業(yè)可以將國內(nèi)采購時獲得的增值稅專用發(fā)票用于國內(nèi)環(huán)節(jié)的稅收抵扣。另一方面，試點(diǎn)企業(yè)銷售規(guī)定貨物時（除進(jìn)口物料加工產(chǎn)品內(nèi)銷外），可為采購企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。

點(diǎn)評：該政策可以有效降低試點(diǎn)企業(yè)制度性交易成本，提升企業(yè)貨物的物流和資金結(jié)算效率。

（二）企業(yè)可以獲得商品的出口退稅。普通區(qū)內(nèi)企業(yè)出口商品是無法獲得出口退稅的。試點(diǎn)后，試點(diǎn)企業(yè)可以在辦結(jié)出口通關(guān)手續(xù)后向稅務(wù)部門申請出口產(chǎn)品對應(yīng)的退稅。

點(diǎn)評：我國的退稅政策整體上是越接近制成品，出口退稅率越高，這將一定程度上促進(jìn)試點(diǎn)企業(yè)積極生產(chǎn)技術(shù)含量更高的制成品；另一方面，相較于區(qū)外同類型企業(yè)，區(qū)內(nèi)試點(diǎn)企業(yè)在獲得出口退稅的同時還可以享受更多的綜保區(qū)政策，有利于提升綜保區(qū)對企業(yè)的吸引力，促進(jìn)綜保區(qū)產(chǎn)業(yè)升級。

（三）政策疊加效應(yīng)有利于吸引更多企業(yè)將產(chǎn)能向區(qū)內(nèi)整合。獲得試點(diǎn)資格后，區(qū)內(nèi)試點(diǎn)企業(yè)仍可以享受綜保區(qū)內(nèi)的優(yōu)惠政策。例如：企業(yè)與境外間進(jìn)出口貨物不實(shí)行配額、許可證管理，企業(yè)生產(chǎn)不適用單耗標(biāo)準(zhǔn)管理等。

點(diǎn)評：優(yōu)惠政策疊加有利于促進(jìn)更多企業(yè)進(jìn)入綜保區(qū)發(fā)展，促進(jìn)綜保區(qū)產(chǎn)能聚集，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與綜保區(qū)的互利共贏。

（四）為企業(yè)業(yè)務(wù)拓展提供支撐。試點(diǎn)企業(yè)在區(qū)內(nèi)可以開展非保稅貨物（完稅貨物）的自主管理和使用，為入?yún)^(qū)企業(yè)開展保稅維修、保稅研發(fā)等業(yè)務(wù)提供支持。

點(diǎn)評：在檢測維修、研發(fā)創(chuàng)新、再制造等方面通過政策疊加產(chǎn)生更多的“化學(xué)反應(yīng)”，實(shí)現(xiàn)區(qū)內(nèi)貿(mào)易業(yè)態(tài)從“保稅+”向“一般貿(mào)易”+“保稅+”的轉(zhuǎn)變。

企業(yè)獲得試點(diǎn)資格需要哪些步驟?

根據(jù)試點(diǎn)公告，企業(yè)獲得試點(diǎn)資格需要以下步驟：
第一步 綜合保稅區(qū)備案。
即，符合條件的綜合保稅區(qū)，由所在地省級稅務(wù)、財(cái)政部門和直屬海關(guān)將一般納稅人資格試點(diǎn)實(shí)施方案向國家稅務(wù)總局、財(cái)政部和海關(guān)總署備案后，可以開展一般納稅人資格試點(diǎn)。

第二步 企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請?jiān)圏c(diǎn)。
綜合保稅區(qū)完成備案后，符合增值稅一般納稅人登記管理有關(guān)規(guī)定的企業(yè)先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請?jiān)圏c(diǎn)。

第三步 企業(yè)向海關(guān)提出申請。
企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過后，向主管海關(guān)提出申請，主管海關(guān)會在5個工作日內(nèi)完成審核，并反饋企業(yè)。

常見問題

Q: 非保稅貨物如何管理？

A:試點(diǎn)企業(yè)自行管理非保稅貨物，如實(shí)記錄非保稅貨物進(jìn)、出、轉(zhuǎn)、存情況，并留存三年。非保稅貨物不實(shí)施賬冊管理，不采用報(bào)關(guān)單、備案清單方式辦理進(jìn)出區(qū)手續(xù)。試點(diǎn)企業(yè)非保稅貨物經(jīng)指定通道進(jìn)出試點(diǎn)區(qū)域。

Q: 保稅貨物如何管理？

A:試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)出保稅貨物，應(yīng)當(dāng)?shù)街鞴芎ｊP(guān)備案設(shè)立一般納稅人企業(yè)專用電子賬冊。為便于計(jì)算試點(diǎn)企業(yè)外銷比例及業(yè)務(wù)管理，試點(diǎn)企業(yè)開展保稅加工、保稅物流、保稅維修和保稅研發(fā)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)統(tǒng)一采用一般納稅人企業(yè)專用電子賬冊。海關(guān)依法對企業(yè)與保稅貨物有關(guān)的貨物流、資金流和信息流等開展稽核查。

Q: 試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)符合哪些基本管理要求？

A:1、企業(yè)信用等級為一般信用企業(yè)及以上；

2、根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》以及海關(guān)有關(guān)規(guī)定，設(shè)置符合海關(guān)監(jiān)管要求的賬簿、報(bào)表以及其他有關(guān)單證，記錄與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的采購、存儲、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)移、銷售、加工、使用、損耗和進(jìn)出口等情況，憑合法、有效憑證記賬并進(jìn)行核算；

3、對保稅貨物與非保稅貨物實(shí)施分開管理。

注：2021年11月1日《中華人民共和國海關(guān)注冊登記和備案企業(yè)信用管理辦法》實(shí)施后，企業(yè)的海關(guān)信用等級不得為失信企業(yè)。

Q: 自用設(shè)備如何管理？

A:海關(guān)對試點(diǎn)企業(yè)暫免進(jìn)口稅收的自用設(shè)備，按照設(shè)備賬冊管理。試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在次年三月底前向海關(guān)主動申報(bào)上一年度貨物內(nèi)外銷比例情況并辦理設(shè)備補(bǔ)稅手續(xù)。

來源：關(guān)務(wù)小二轉(zhuǎn)載自12360海關(guān)熱線。