淺析綜合保稅區(qū)“保稅一日游”

關(guān)務(wù)小二

一、保稅物流的功能及業(yè)態(tài)

保稅物流，是指經(jīng)營者經(jīng)海關(guān)批準，將未辦理納稅手續(xù)進境的貨物從供應(yīng)地到需求地實施空間位移過程的服務(wù)性經(jīng)營行為。隨著經(jīng)濟全球化及國際物流多元化發(fā)展，保稅物流功能及業(yè)態(tài)從單一倉儲、物流配送轉(zhuǎn)向供應(yīng)商管理庫存、全球配送、大宗散貨混配、展示交易、金融質(zhì)押等高端業(yè)態(tài)，以滿足跨國采購、區(qū)域配送中心、高端制造等現(xiàn)代物流及生產(chǎn)企業(yè)需求。保稅物流的功能及業(yè)態(tài)如下：

1、保稅倉儲

國際、國內(nèi)生產(chǎn)及消費所需的大到海上鉆井平臺、大型遠洋貨輪、飛機、大宗礦石、玉米棉花等農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)原料如各種塑料顆粒等，小到芯片、筆記本電腦、手機、高端游戲機，以及奶粉、食品飲料、化妝品等電商熱銷商品，除國家禁止進出口貨物外，保稅倉儲貨物幾乎涵蓋了生產(chǎn)及生活的全部商品。綜保區(qū)內(nèi)貨物可以來源于國內(nèi)、國外，也可以是區(qū)內(nèi)生產(chǎn)。

2、緩征稅款

相對于一般貿(mào)易進口時一次性支付貨物全部稅金，貨物進入綜保區(qū)后緩稅，待國內(nèi)客戶有需求時，再納稅出區(qū)銷售；在國外行情較佳時，可以出區(qū)運至國外銷售。例如，貿(mào)易商將天然橡膠運入臨近國內(nèi)外交通樞紐、中國橡膠集散地的某綜合保稅區(qū)內(nèi)，根據(jù)行情在我國賣出或運往其他國家銷售。

3、國際及國內(nèi)物流配送

在保稅倉儲的基本功能上，可以綜合利用綜保區(qū)臨近國內(nèi)外物流樞紐、國內(nèi)外貨物同時聚集、暫緩征稅、整進分出、分送集報等優(yōu)勢，發(fā)展面向國際及（或）國內(nèi)的配送中心。例如，某高端品牌汽車生產(chǎn)商，在綜保區(qū)內(nèi)建立汽車維修零部件亞太地區(qū)配送中心，將從歐洲采購的零配件集中運往綜保區(qū)倉儲，根據(jù)國內(nèi)分銷商及4S店、亞太地區(qū)10多個國家或地區(qū)的訂單需求，提供24小時配送服務(wù)。與將配送中心設(shè)在歐洲或者零部件采用一般貿(mào)易完稅后進口相比，以上做法可以同時響應(yīng)我國及亞太其他國家或地區(qū)需求，縮短配送時間，降低配送成本。

4、一線進出境免證

綜保區(qū)與境外之間進出的貨物，除有特殊規(guī)定的少量商品外（如精神藥品、特殊種類凍魚），原則上不實行進出口配額、許可證件管理。屬于配額、許可證件管理的貨物，出區(qū)進入國內(nèi)或者國內(nèi)貨物出口入?yún)^(qū)時，才需要提供配額、許可證件。企業(yè)可以將進口時需要提交許可證件、配額的商品先行進口至綜保區(qū)內(nèi)，為辦理相關(guān)許可證件爭取時間，獲得證件后再通關(guān)進口至國內(nèi)。除了配額、許可證件管理外，減免稅貨物也可以享受有關(guān)優(yōu)惠，如我國遠洋漁業(yè)自捕水產(chǎn)品，在國外海域捕獲并運回國內(nèi)后，先行存入綜合保稅區(qū)或者保稅倉庫等保稅監(jiān)管場所，待辦理完相關(guān)減免稅手續(xù)后再進口至國內(nèi)銷售。

5、物流增值服務(wù)

綜保區(qū)內(nèi)物流企業(yè)可以對保稅貨物開展流通性簡單加工和增值服務(wù)，主要是分級分類、組合包裝、打膜、刷貼標志、改變包裝、拼裝等輔助作業(yè)，以更利于運輸或?qū)崿F(xiàn)商品增值。例如，某知名電腦銷售公司，將多家國內(nèi)工廠生產(chǎn)的顯示器、鍵盤、機箱等在綜保區(qū)內(nèi)裝配組裝，再將整機出口至歐美發(fā)達國家，改變此前各個工廠先將組件分別出口至中國香港或美國，再利用當?shù)匕嘿F勞動力組裝的境況。有的企業(yè)將從中國香港或者毗鄰國家（地區(qū)）進口的大理石或花生等在綜保區(qū)進行挑選（篩選）、分級、重新裝箱后，再運至中國香港，雖產(chǎn)生額外倉儲及運輸費用，但相比在中國香港作業(yè)，成本仍然較低。

6、展示交易

區(qū)內(nèi)企業(yè)可以在綜保區(qū)規(guī)劃面積以內(nèi)、圍網(wǎng)以外綜合辦公區(qū)專用的展示場所，或者綜合保稅區(qū)以外其他固定經(jīng)營場地舉辦商品展示、銷售活動。企業(yè)開展展銷活動招商，供潛在國內(nèi)客戶或消費者進行實物測評、貿(mào)易洽談，節(jié)省出國考察成本。雙方達成交易后，再辦理納稅等通關(guān)手續(xù)進入國內(nèi)流通；如果貨物無法在國內(nèi)交易，可以返回綜保區(qū)內(nèi)擇機再次進入國內(nèi)展示交易，或者轉(zhuǎn)運至其他國家或地區(qū)。

7、進口貨物預檢

某國內(nèi)工廠進口電子元器件，因生產(chǎn)需要對料件精度要求極為嚴格，進口至廠內(nèi)檢測發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題后退運出境、調(diào)換后再次進口，作業(yè)及退換周期長且成本高。后來工廠改變運作模式，先將元器件進口至綜保區(qū)內(nèi)進行質(zhì)量預檢測，質(zhì)量合格的料件進口報關(guān)后運至工廠投產(chǎn)，不良品在綜保區(qū)內(nèi)暫存，積累到定量后退運回原產(chǎn)國修復，操作手續(xù)簡便，有效降低了成本。

8、貨物整進分出

貨物可以大批量從境外或者國內(nèi)入?yún)^(qū)，根據(jù)客戶需求零星出區(qū)，實現(xiàn)貨物小批量、多批次地運往境外或國內(nèi)，避免整批貨物一次銷購、納稅的壓力。

二、綜合保稅區(qū)“保稅一日游”

1、何為“保稅一日游”

綜合保稅區(qū)“保稅一日游”要追溯到區(qū)外的加工貿(mào)易。加工貿(mào)易在促進我國經(jīng)濟發(fā)展上起到了重要作用，這在廣東等東南沿海地區(qū)尤甚，如被譽為“制造之都”的東莞市，就與加工貿(mào)易發(fā)展密切相關(guān)。

在加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)模式下，上游廠家成品即為下游廠家料件，通過深加工結(jié)轉(zhuǎn)延長加工鏈條，成品最終加工完畢后出口至國外。以珠三角為例，經(jīng)過幾十年的培育發(fā)展，企業(yè)間配套協(xié)作密切，產(chǎn)業(yè)鏈契合度高，加工貿(mào)易企業(yè)之間貨物來往頻繁，但因為當時的貿(mào)易、稅收和監(jiān)管等政策配套不足及各地監(jiān)管聯(lián)動、手續(xù)復雜且人工作業(yè)效率低下等原因，深加工結(jié)轉(zhuǎn)存在諸多不便，于是產(chǎn)生“香港一日游”：加工貿(mào)易企業(yè)先將加貿(mào)成品出口到中國香港，以核銷手冊、獲取退稅后，再以加工貿(mào)易方式申報進口，貨物在保稅狀態(tài)下進入珠三角另外一家廠商進行下一道工序生產(chǎn)，但面臨作業(yè)周期長、手續(xù)復雜、運力浪費等難題。

隨著我國綜合保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅物流中心（B型）等在全國落地開花，企業(yè)可以輕松利用特殊區(qū)域或保稅物流中心（B型）開展“保稅一日游”以代替“香港一日游”。

綜保區(qū)“保稅一日游”是保稅物流組成部分，也被稱為即進即出業(yè)務(wù)、“一日游”、出口復進口等，是行業(yè)對國產(chǎn)貨物出口至綜合保稅區(qū)等海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或保稅物流中心（B型）后復進口業(yè)務(wù)模式的稱謂：貨物出口到特殊區(qū)域即視同離境，進行出口收匯、辦理退稅、核銷手冊等作業(yè)；貨物在區(qū)內(nèi)短暫停留，下游企業(yè)從綜保區(qū)進口貨物，根據(jù)需求靈活進行保稅、免稅或征稅進口等多重選擇。同“香港一日游”相比，“保稅一日游”不但出口、進口手續(xù)簡化，節(jié)省大量運輸費用，還因為作業(yè)時間較短，通常一天內(nèi)（甚至數(shù)小時內(nèi)）即可完成貨物出口入?yún)^(qū)、進口出區(qū)通關(guān)作業(yè)。

綜保區(qū)“保稅一日游”是將貨物出口入?yún)^(qū)、進口出區(qū)兩個作業(yè)密集關(guān)聯(lián)并配合使用，綜合疊加利用綜保區(qū)多項政策，在短短幾小時或幾天內(nèi)進行信息流、貨物流、資金流密集操作，有報關(guān)、貨款、外匯等核心節(jié)點，開創(chuàng)性地解決因加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)復雜、增值部分不予退稅、貨物必須按照外商要求先出口再進口等而產(chǎn)生的“國產(chǎn)產(chǎn)品復進口”難題，是作業(yè)集成度及價值很高的物流模式。

2、參與主體

隨著保稅物流業(yè)態(tài)豐富發(fā)展，“保稅一日游”涵蓋企業(yè)、貨物及運作模式也更為多元化，參與方有出口企業(yè)、進口企業(yè)、承運商、綜保區(qū)內(nèi)企業(yè)、銀行、外商等不同類型，區(qū)外主要參與企業(yè)大致分為一般貿(mào)易企業(yè)、加工貿(mào)易企業(yè)。進出區(qū)貨物性質(zhì)有一般貿(mào)易和加工貿(mào)易。

“保稅一日游”出口、進口通關(guān)作業(yè)（申報、查驗等）同正常進出區(qū)沒有區(qū)別，物流路徑是：出口申報—車輛過卡口入?yún)^(qū)（可能會被布控查驗）—進口申報—車輛過卡口出區(qū)（可能會被布控查驗）—運往國內(nèi)目的地。貨權(quán)轉(zhuǎn)移路徑是：出口企業(yè)（外商、外商代工廠）—區(qū)內(nèi)中間商（或外商）—區(qū)內(nèi)另外的中間商或外商（可以繼續(xù)流轉(zhuǎn)）—進口企業(yè)（外商、外商代工廠）。

3、運作流程

筆者以貨物稅收狀態(tài)為紐帶，將“保稅一日游”運作梳理如下：

①一般貿(mào)易貨物—加工貿(mào)易貨物

源自國內(nèi)企業(yè)與加貿(mào)企業(yè)貨物轉(zhuǎn)廠：出口企業(yè)將貨物賣給外商或區(qū)內(nèi)企業(yè)，以一般貿(mào)易方式（代碼0110）出口至綜合保稅區(qū)，收取貨款、獲取退稅；國內(nèi)企業(yè)或單位再以加工貿(mào)易方式（進料對口0615、進料非對口0715、來料加工0214）進口，享受保稅政策優(yōu)惠，貨物作為保稅貨物出區(qū)。例如，國內(nèi)出口企業(yè)以一般貿(mào)易方式將液晶顯示器出口至綜保區(qū)后，再由國內(nèi)液晶電視企業(yè)以進料加工方式申報進口后生產(chǎn)為電視機出口。

②一般貿(mào)易貨物—一般貿(mào)易貨物

入?yún)^(qū)申報同上，進口方申報一般貿(mào)易（代碼0110）納稅后出區(qū)。這屬于出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷，通常原因是外商產(chǎn)品在中國生產(chǎn)，但產(chǎn)權(quán)、銷售權(quán)等由國外總部或指定貿(mào)易供應(yīng)商決定，國內(nèi)企業(yè)只能根據(jù)外商指令作業(yè)。例如，跨國公司經(jīng)營全球化，集團內(nèi)部企業(yè)間有時要大量交易，以達到轉(zhuǎn)移利潤、增加營業(yè)額、合法避稅等目的。

③加工貿(mào)易貨物—加工貿(mào)易貨物

這是最為常見的“保稅一日游”形態(tài)，主要是為解決國購料件退稅、出口方加工貿(mào)易手冊核銷、改變加工貿(mào)易屬性等深加工貿(mào)易需求。加工貿(mào)易出口企業(yè)將加貿(mào)貨物出口至綜合保稅區(qū)，以核銷手冊（進料加工企業(yè)還可以收取貨款、獲取退稅），進口企業(yè)再以加工貿(mào)易方式進口。出口入?yún)^(qū)申報貿(mào)易方式為加工貿(mào)易（進料對口0615、進料非對口0715、來料加工0214），進口出區(qū)申報同樣為加工貿(mào)易。

④加工貿(mào)易貨物—一般貿(mào)易貨物

這也屬于出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷，申報分別是“加工貿(mào)易貨物—加工貿(mào)易貨物”的出口入?yún)^(qū)及“一般貿(mào)易貨物—一般貿(mào)易貨物”的進口出區(qū)。例如，某知名日用品零售商，全球范圍采購商品以供應(yīng)中國眾多賣場，國外品牌商品中有80%在各自的中國代工廠生產(chǎn)，該公司在綜保區(qū)設(shè)立全國配送中心，代工廠生產(chǎn)的貨物通過“保稅一日游”出口至綜保區(qū)內(nèi)，該企業(yè)同國外品牌商結(jié)算、繳稅進口后在國內(nèi)配送。

4、“一日游”作用

①代替“香港一日游”及深加工結(jié)轉(zhuǎn)

貨物進入綜合保稅區(qū)即視同離境，可辦理退稅、收匯、核銷手冊等業(yè)務(wù)。尤其是相比“香港一日游”，國內(nèi)通關(guān)速度更快，正常情況下一個工作日就能完成進出口（區(qū)）作業(yè)，節(jié)省物流運輸成本，縮短供貨時間。

②實現(xiàn)（跨國）多方貿(mào)易

通過 “保稅一日游”，可以實現(xiàn)三方、四方等多方貨權(quán)轉(zhuǎn)移、外匯收支等情況。例如，某知名品牌商指定國內(nèi)企業(yè)貼牌生產(chǎn)貨物后，先以一般貿(mào)易方式出口到綜保區(qū)，再要求國內(nèi)批發(fā)商以一般貿(mào)易進口，屬于三方貿(mào)易。企業(yè)還利用區(qū)內(nèi)交易免征增值稅、消費稅優(yōu)惠，對貨物進行買賣并收付匯。

③加快加工貿(mào)易手冊核銷

區(qū)外加工貿(mào)易企業(yè)手冊已經(jīng)到核銷周期，但仍需要繼續(xù)執(zhí)行，企業(yè)可以申請延期或余料結(jié)轉(zhuǎn)，也可以選擇“保稅一日游”解決。

④盡快獲得出口退稅

在一般貿(mào)易出口方式下，出口企業(yè)需要貨物實際離境后才能向稅務(wù)部門申請退稅。而在“保稅一日游”模式下，貨物申報進入綜合保稅區(qū)即視為離境、取得退稅，縮短了退稅時間。同時，貨物可以在區(qū)內(nèi)無限期保稅存儲，待機會合適再出區(qū)向國內(nèi)外銷售。

⑤深加工結(jié)轉(zhuǎn)國料取得退稅

區(qū)外的加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中增值部分，不能取得退稅。利用“保稅一日游”，上游進料加工企業(yè)貨物出口入?yún)^(qū)后，生產(chǎn)中使用的國內(nèi)料件即可申請退稅，解決了深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)使用國內(nèi)料件無法退稅難題，提升國料使用率。

⑥轉(zhuǎn)換加工貿(mào)易方式

加工貿(mào)易分為來料加工、進料加工兩種類型，在海關(guān)監(jiān)管、貨物產(chǎn)權(quán)、收付匯、退稅等政策方面存在差異，兩者貨物開展深加工結(jié)轉(zhuǎn)存在諸多不便。但通過“保稅一日游”，從加工鏈條上可以實現(xiàn)加工貿(mào)易方式的轉(zhuǎn)變。

⑦解決加貿(mào)成品內(nèi)銷稅率倒掛

加貿(mào)進料加工料件或成品內(nèi)銷時，是以料件原進口價格及稅率征稅，如果成品價格同料件變化不大且進口料件稅率遠大于成品時（如進口電子元器件加工成電器），采用加工貿(mào)易方式內(nèi)銷成品，繳稅較多。針對此類情況，采用“保稅一日游”方式從綜保區(qū)復進口時，按照規(guī)定對成品繳稅，扣除運輸?shù)阮~外費用，可能比采用加工貿(mào)易成品內(nèi)銷稅負成本更低。

5、違規(guī)情事

綜保區(qū)“保稅一日游”是“出口入?yún)^(qū)”及“進口出區(qū)”作業(yè)高度關(guān)聯(lián)，為解決貿(mào)易、稅收、監(jiān)管制度面臨難題的方案，其運行全部在海關(guān)、外匯、國稅等監(jiān)管體系內(nèi)，符合法律法規(guī)要求。但也有不法企業(yè)違規(guī)操作，這一直是各個部門高度關(guān)注、保持打擊態(tài)勢的風險對象：

①偽洋貨、中國造

例如，前些年的達芬奇家具事件，企業(yè)利用特殊區(qū)域洗白國產(chǎn)家具身份，再以外國高檔家具名義進口，進行虛假宣傳，誤導消費者高價購買。

②利用“道具柜”騙取手冊核銷

這主要體現(xiàn)在大宗商品加工貿(mào)易（如棉花）。據(jù)媒體報道，不法企業(yè)使用同一輛車采用“一日游”方式循環(huán)進出區(qū)，以達到非法核銷手冊目的。

③虛假貿(mào)易

不法企業(yè)以左手倒右手方式增加賬面流水，虛增貿(mào)易數(shù)額，美化財務(wù)報表，提高信貸授信額度。此前，有的不法企業(yè)利用境內(nèi)外利率、外匯差價，同一商品開展“一日游”作業(yè)密集往返，實現(xiàn)跨境貿(mào)易套利。

Tips

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號），出口企業(yè)經(jīng)報關(guān)進入綜合保稅區(qū)、保稅物流中心（B型）等并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物，視同出口貨物，適用增值稅退（免）稅政策：即只有出口企業(yè)將貨物銷售給綜保區(qū)內(nèi)企業(yè)或外商、實現(xiàn)貨權(quán)轉(zhuǎn)移，才符合退稅規(guī)定。如果買賣企業(yè)都是區(qū)外的企業(yè)，則存在法律風險。

來源：中國海關(guān)雜志