海關(guān)解讀：公式定價進口貨物申報納稅

關(guān)務(wù)小二

《中華人民共和國海關(guān)法》第五十五條規(guī)定，進出口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定。成交價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)依法估定。為最大限度的尊重貿(mào)易實際，為企業(yè)的合規(guī)申報提供途徑，海關(guān)對進口時不能確定成交價格的公式定價貨物實施備案管理制度。

同時，隨著全國通關(guān)一體化改革不斷推進、稅收征管方式改革進一步擴大，為實現(xiàn)企業(yè)自報自繳、選擇多元化稅收擔保方式，引導納稅義務(wù)人自覺提升納稅遵從度，海關(guān)總署發(fā)布了2021年第44號公告，自2021年9月1日起施行，同時廢止海關(guān)總署2015年第15號公告。

公告實施后，企業(yè)進口公式定價貨物申報納稅的方式會有哪些變化，如何準確理解公告，更好地享受新政帶來的通關(guān)紅利，我們帶大家了解一下。

公式定價進口貨物申報納稅流程圖

新舊公告對照：

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2015年第15號公告	2021年第44號公告
為規(guī)范公式定價進口貨物完稅價格的審核，便利企業(yè)通關(guān)，根據(jù)《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》和《中華人民共和國海關(guān)審定進出口貨物完稅價格辦法》（以下簡稱《審價辦法》）的規(guī)定，現(xiàn)將海關(guān)審定公式定價進口貨物完稅價格的有關(guān)規(guī)定公告如下：	為推進稅收征管改革，提升通關(guān)便利化水平，根據(jù)《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》《中華人民共和國海關(guān)進出口貨物征稅管理辦法》《中華人民共和國海關(guān)審定進出口貨物完稅價格辦法》（以下簡稱《審價辦法》）和《中華人民共和國海關(guān)審定內(nèi)銷保稅貨物完稅價格辦法》（以下簡稱《內(nèi)銷保稅貨物審價辦法》）的規(guī)定，現(xiàn)將公式定價進口貨物完稅價格確定的有關(guān)規(guī)定公告如下：
一、本公告所稱的公式定價，是指在向中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物所簽訂的合同中，買賣雙方未以具體明確的數(shù)值約定貨物價格，而是以約定的定價公式來確定貨物結(jié)算價格的定價方式。對僅受成分含量、進口數(shù)量影響，進口時不能確定結(jié)算價格等的，不屬于本公告管理范疇。按照定價公式確定的結(jié)算價格是指買方為購買該貨物實付、應(yīng)付的價款總額。	一、本公告所稱的公式定價，是指在向中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物所簽訂的合同中，買賣雙方未以具體明確的數(shù)值約定貨物價格，而是以約定的定價公式確定貨物結(jié)算價格的定價方式。 結(jié)算價格是指買方為購買該貨物實付、應(yīng)付的價款總額。
二、對同時符合下列條件的進口貨物，海關(guān)以買賣雙方約定的定價公式所確定的結(jié)算價格為基礎(chǔ)審定完稅價格： （一）在貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)前，買賣雙方已書面約定定價公式； （二）結(jié)算價格取決于買賣雙方均無法控制的客觀條件和因素； （三）自貨物申報進口之日起6個月內(nèi)，能夠根據(jù)定價公式確定結(jié)算價格； （四）結(jié)算價格符合《審價辦法》中成交價格的有關(guān)規(guī)定。	二、對同時符合下列條件的進口貨物，以合同約定定價公式所確定的結(jié)算價格為基礎(chǔ)確定完稅價格： （一）在貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)前或保稅貨物內(nèi)銷前，買賣雙方已書面約定定價公式； （二）結(jié)算價格取決于買賣雙方均無法控制的客觀條件和因素； （三）自貨物申報進口之日起6個月內(nèi)，能夠根據(jù)合同約定的定價公式確定結(jié)算價格； （四）結(jié)算價格符合《審價辦法》中成交價格的有關(guān)規(guī)定。
三、納稅義務(wù)人應(yīng)在公式定價合同項下首批貨物進口前，向首批貨物進口地海關(guān)或企業(yè)所在地海關(guān)提出備案申請，海關(guān)自收齊申請材料后5個工作日內(nèi)完成備案，對符合本公告第一條規(guī)定的，出具公式定價合同海關(guān)備案表》（詳見附件1，以下簡稱《備案表》）。備案結(jié)果在全國海關(guān)互認，無需重復備案。 對于貨物進口時能夠確定結(jié)算價格的公式定價合同，納稅義務(wù)人無需向海關(guān)申請備案。	三、納稅義務(wù)人應(yīng)當在公式定價合同項下首批貨物進口或內(nèi)銷前，向首批貨物申報地海關(guān)或企業(yè)備案地海關(guān)提交《公式定價合同海關(guān)備案表》（詳見附件1，以下簡稱《備案表》），如實填寫相關(guān)備案信息。海關(guān)自收齊《備案表》及相關(guān)材料之日起3個工作日內(nèi)完成備案確認。 對于貨物申報進口時或在“兩步申報”通關(guān)模式下完整申報時能夠確定貨物結(jié)算價格的，納稅義務(wù)人無需向海關(guān)提交《備案表》。
四、納稅義務(wù)人申請備案需提供的材料包括： （一）進口貨物合同（如有長期合同應(yīng)一并提供）； （二）進口貨物定價公式的作價標準、選價期、結(jié)算期、折扣等影響價格的要素，以及進口口岸、批次和數(shù)量等情況說明； （三）其他相關(guān)材料。	四、納稅義務(wù)人申請備案需提供的材料包括： （一）進口貨物合同、協(xié)議（包括長期合同、總合同等）； （二）定價公式的作價基礎(chǔ)、計價期、結(jié)算期、折扣、成分含量、數(shù)量等影響價格的要素，以及進境關(guān)別、申報海關(guān)、批次和數(shù)量安排等情況說明； （三）相關(guān)說明及其他有關(guān)資料。
五、海關(guān)經(jīng)過審核，對符合本公告第二條規(guī)定的公式定價貨物，在《備案表》中注明以結(jié)算價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格；對不符合本公告第二條規(guī)定的公式定價貨物，在《備案表》中注明不符合公告第二條規(guī)定，按《審價辦法》的相關(guān)規(guī)定審查確定完稅價格。
六、納稅義務(wù)人進口公式定價貨物，因故未能事先向海關(guān)備案的，應(yīng)在申報進口的同時向海關(guān)辦理備案手續(xù)。	五、納稅義務(wù)人申報進口公式定價貨物，因故未能事先向海關(guān)備案的，應(yīng)當在合同項下首批貨物申報進口時補辦備案手續(xù)。
七、經(jīng)海關(guān)備案的合同發(fā)生變更的，納稅義務(wù)人應(yīng)當在變更合同項下貨物首次申報進口前，向原備案地海關(guān)重新備案。海關(guān)自收齊材料后5個工作日內(nèi)出具備案結(jié)果。	六、經(jīng)海關(guān)備案的公式定價合同發(fā)生變更的，納稅義務(wù)人應(yīng)當在變更合同項下首批貨物申報進口前，向原備案海關(guān)辦理備案變更手續(xù)。
	七、公式定價貨物進口時結(jié)算價格不能確定，以暫定價格申報的，納稅義務(wù)人應(yīng)當向海關(guān)辦理稅款擔保。
八、納稅義務(wù)人申報進口已備案的公式定價貨物時，應(yīng)當在報關(guān)單備注欄中準確填報備案號（填制要求詳見附件2），并向海關(guān)提供確定貨物完稅價格所需的相關(guān)材料。	八、納稅義務(wù)人申報進口貨物時，應(yīng)當根據(jù)實際情況填報報關(guān)單“公式定價確認”“暫定價格確認”欄目，在報關(guān)單備注欄準確填寫公式定價備案號，填制要求詳見附件2。
九、自貨物申報進口之日起6個月內(nèi)不能確定結(jié)算價格，海關(guān)根據(jù)《審價辦法》的相關(guān)規(guī)定審定完稅價格。特殊情況經(jīng)備案地海關(guān)同意，可延長結(jié)算期限至9個月。	九、自貨物申報進口之日起6個月內(nèi)不能確定結(jié)算價格的，海關(guān)根據(jù)《審價辦法》《內(nèi)銷保稅貨物審價辦法》的相關(guān)規(guī)定審查確定完稅價格。經(jīng)納稅義務(wù)人申請，申報地海關(guān)同意，可以延長結(jié)算期限至9個月。
十、納稅義務(wù)人應(yīng)在公式定價貨物結(jié)算價格確定后10個工作日內(nèi)向海關(guān)提供確定結(jié)算價格所需材料并辦理相關(guān)手續(xù)。	十、納稅義務(wù)人應(yīng)當在公式定價貨物結(jié)算價格確定之日起30日內(nèi)向海關(guān)提供確定結(jié)算價格的相關(guān)材料，辦理報關(guān)單修改手續(xù)，包括將“暫定價格確認”調(diào)整為“否”以及其他相關(guān)申報項目調(diào)整等內(nèi)容。同時，辦理稅款繳納及其他海關(guān)手續(xù)。結(jié)算價格確定之日為賣方根據(jù)定價公式出具最終結(jié)算發(fā)票的日期。
十一、公式定價合同執(zhí)行完畢后，海關(guān)實行總量核銷。經(jīng)核銷發(fā)現(xiàn)實際進口數(shù)量與備案合同總量差異較大，超過備案商品溢短裝合理范圍的，海關(guān)應(yīng)當按《審價辦法》的有關(guān)規(guī)定重新審核合同條款，并可視情作出重新估價的決定。
十二、在本公告施行前已按海關(guān)總署 2006年11號公告規(guī)定向海關(guān)備案，公告實施后擬繼續(xù)履行經(jīng)備案的公式定價合同的，應(yīng)當在公告實施前重新辦理相關(guān)手續(xù)。
本公告自2015年5月1日起施行，海關(guān)總署2006年第11號公告同時廢止。	十一、本公告自2021年9月1日起施行，海關(guān)總署公告2015年第15號同時廢止，海關(guān)總署公告2019年第18號附件《中華人民共和國海關(guān)進出口貨物報關(guān)單填制規(guī)范》中有關(guān)規(guī)定與本公告不符的，以本公告為準。

提示：

1.公告擴大了適用范圍，對僅受成分含量、進口數(shù)量影響，進口時不能確定結(jié)算價格的貨物，也在公告管理范圍。

2.保稅物流貨物運出海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場所時，未發(fā)生銷售的情形，應(yīng)按照《內(nèi)銷保稅貨物審價辦法》規(guī)定，不適用第44號公告。

3.海關(guān)實施屬地納稅人管理，助力誠信守法企業(yè)通關(guān)便利，取消備案環(huán)節(jié)的海關(guān)價格審核。備案表提交后，海關(guān)僅對備案的貨物是否屬于公告范圍、材料是否齊全進行確認。

4.全國通關(guān)一體化下同一合同不需重復備案。

5.貨物進口或內(nèi)銷時是公式定價暫定價格的，應(yīng)在“公式定價確認”欄目選擇“是”，在“暫定價格確認”欄目選擇“是”。貨物進口或內(nèi)銷時是公式定價，但最終結(jié)算價格已確認的，應(yīng)在“公式定價確認”欄目選擇“是”，在“暫定價格確認”欄目選擇“否”。

屬于公告管理的公式定價貨物，我們舉個例子：

1.某公司進口一批鋁礦砂，最終結(jié)算價格按到港后權(quán)威機構(gòu)（如CCIC）檢測的Al2O3、SIO2、水分含量以及卸貨港重量予以確定。

2.某公司進口燃料油，最終結(jié)算價格按到港后檢測的氮含量及鹽含量確定。

敲黑板：

不適用公告的情形：

1.跨國公司關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的后續(xù)價格調(diào)整導致的進口申報時價格未確定的情形。

2.保稅貨物自用出區(qū)時仍應(yīng)按《內(nèi)銷保稅貨物審價辦法》的規(guī)定確定完稅價格。

來源：海關(guān)發(fā)布

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公式定價進口貨物完稅價格確定有關(guān)問題（海關(guān)總署公告2021年第44號）

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