“買單配票”騙取出口退稅違法行為剖析

關(guān)務(wù)小二

自2012年四部委開展聯(lián)合打擊虛開發(fā)票騙取退稅違法行為專項(xiàng)行動(dòng)以來，寧波海關(guān)每年都會(huì)查獲騙取出口退稅刑事案件。

特別是自2016年以來，寧波海關(guān)連續(xù)查處以“買單配票”方式騙取出口退稅案件，且無論是涉及出口貨物數(shù)量、違法金額以及相關(guān)手法等，均呈現(xiàn)出規(guī)?；?、專業(yè)化特征，更有利用異地企業(yè)、異地口岸虛假申報(bào)出口和退稅等“漂移騙稅”現(xiàn)象。

海關(guān)作為進(jìn)出境監(jiān)管部門，維護(hù)口岸進(jìn)出口申報(bào)秩序是職責(zé)所在，有必要對(duì)“買單配票”這一“越打越多、越打越大”的違法行為進(jìn)行深入剖析，并對(duì)現(xiàn)有戰(zhàn)法進(jìn)行必要總結(jié)，以為今后更好地開展專項(xiàng)整治奠定基礎(chǔ)。

一“買單配票”騙取退稅行為主要特征

人們常說的“出口退稅”，其實(shí)是退還前道已實(shí)際繳納的增值稅，表現(xiàn)為在國(guó)內(nèi)采購(gòu)環(huán)節(jié)開具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。無論如何變化，虛開發(fā)票等方式虛增進(jìn)項(xiàng)稅額、向海關(guān)虛假出口，是構(gòu)成騙取出口退稅違法行為的兩個(gè)基本要件，它們必須同時(shí)滿足、缺一不可。除了上述共性特征外，相對(duì)于其他違法類型，“買單配票”還具有三個(gè)特征，使其成為屢查不止的高發(fā)違法行為。

1、確有真實(shí)出口貿(mào)易

與“空箱出口”“低值高報(bào)”“偽報(bào)品名”等虛假出口行為不同，“買單配票”方式下出口貨物是真實(shí)的，主要由外商（包括在外經(jīng)商的中國(guó)人）直接從國(guó)內(nèi)市場(chǎng)采購(gòu)后，委托貨運(yùn)代理申報(bào)出口。出于降低成本的考慮，這些直接用于出口的貨物，在國(guó)內(nèi)采購(gòu)未繳納過增值稅。不法分子正是看中這點(diǎn)，通過各種渠道掌握上述出口貨物信息，用特定的企業(yè)抬頭申報(bào)出口（即所謂“買單”），再虛開相應(yīng)內(nèi)容的增值稅專用發(fā)票（即所謂“配票”），使得本來無法退稅的出口貨物，搖身一變成了高退稅商品，從而騙取退稅。

不僅有真實(shí)貿(mào)易存在，而且在出口申報(bào)環(huán)節(jié)“單單相符”“單貨相符”，也讓海關(guān)很難從申報(bào)信息方面發(fā)現(xiàn)問題，即便開展針對(duì)性布控查驗(yàn)，也很難發(fā)現(xiàn)是否存在“買單”嫌疑。同時(shí)，由于我國(guó)實(shí)行進(jìn)出口貿(mào)易代理制度，允許進(jìn)出口公司代理個(gè)人向海關(guān)申報(bào)出口，即便海關(guān)查明了真實(shí)貨物實(shí)際為市場(chǎng)采購(gòu)，出口申報(bào)單位存在“買單”行為，仍然無法通過行政處罰手段或不予放行予以懲處和有效監(jiān)管。

2、非法資金配套虛開、結(jié)匯已市場(chǎng)化、便利化

稅務(wù)部門在辦理出口退稅審核時(shí)，實(shí)際貨物已經(jīng)出口，申報(bào)退稅單證無論形式還是內(nèi)容方面均符合相關(guān)規(guī)定，很難查發(fā)是否存在“配票”嫌疑。外匯管理方面因采取總量核銷，且為了達(dá)到騙稅目的，不法分子通常會(huì)采取虛假結(jié)匯，同樣很難發(fā)現(xiàn)個(gè)案問題。

近年來所查發(fā)案件顯示，利用義烏、柯橋等國(guó)際小商品集散市場(chǎng)采購(gòu)的無須退稅商品“買單”虛假出口，后續(xù)國(guó)內(nèi)資金配套虛開增值稅專用發(fā)票，境外資金配套虛假結(jié)匯，已呈現(xiàn)出專業(yè)化分工，市場(chǎng)內(nèi)有專門的掮客解決“資金需求”。不僅是資金，圍繞市場(chǎng)采購(gòu)貨物出口的代理服務(wù)，如貨運(yùn)、倉儲(chǔ)、報(bào)關(guān)等，同樣提供專業(yè)化“服務(wù)”，在騙取退稅的同時(shí)，也刺激著“買單配票”違法呈愈演愈烈的高發(fā)態(tài)勢(shì)。

3、市場(chǎng)化運(yùn)作、現(xiàn)代通信工具等加速了“滾雪球”效應(yīng)

以2017年寧波市四部門聯(lián)合偵辦的“621”專案為例，主犯金某在精心安排了3家進(jìn)出口企業(yè)、12家服裝企業(yè)后，主要的精力在于獲取無須退稅的“出口貨物信息”，“買單”越多、頻率越快，獲利則越大。經(jīng)查明，金某需要支付的主要成本有：需要支付5～7分/美元的成本“買單”；需要支付3～5分/美元的成本聯(lián)系報(bào)關(guān)公司“高報(bào)出口價(jià)格”；需要支付5～7分/美元的成本非法購(gòu)匯核銷；需要按票面金額7%～10%的價(jià)格“配票”。17%的出口退稅款在各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行了利益分成，而主犯金某能夠得到的非法利益也僅有虛開增值稅專用發(fā)票票面金額的1.8%～2.2%。

如此復(fù)雜且長(zhǎng)的出口退稅鏈，如何能夠做到“無縫對(duì)接”？

現(xiàn)代通信工具以及圍繞市場(chǎng)采購(gòu)貨物的物流、資金等專業(yè)化運(yùn)作，讓金某可以放心大膽操作；而在人際關(guān)系方面，無須認(rèn)識(shí)，甚至互相之間都以假名稱呼，各方深知在這樣一個(gè)“項(xiàng)目”下，只有越做越大、越快操作，才能讓“利益”來得更快、更大。除了表征符合海關(guān)、稅務(wù)、外管等部門的監(jiān)管要求、難以查辦以外，正是這一特征使“買單配票”方式為不法分子所青睞，也是此類案件要么不發(fā)，但一發(fā)即為過億大案的主要原因之一。

二、海關(guān)查發(fā)“買單配票”方法與技巧

事物都有兩面性，難以查發(fā)不代表無法查發(fā)。恰恰正是因?yàn)椤百I單配票”方式下出口貨物的部分真實(shí)性，使得其相對(duì)于其他類型的虛假出口，更容易被發(fā)現(xiàn)。下面將從數(shù)據(jù)分析和追查貨物物流兩方面進(jìn)行闡述。

1、出口數(shù)據(jù)分析方法

無論何種騙退稅手法，都需要通過向海關(guān)申報(bào)并形成出口記錄。這些虛假的出口記錄與其他真實(shí)的出口記錄混在一起，看似大海撈針、無法甄別，但通過“大數(shù)據(jù)”方法進(jìn)行比對(duì)，是能夠找到嫌疑點(diǎn)的。

01、商品與價(jià)格

被“買單配票”盯上的常見商品主要是服裝、棉布、四件套等紡織品，此類商品具有以下兩方面特點(diǎn)：

（1）高退稅率

此類商品價(jià)值低、工藝簡(jiǎn)單，且與生活消費(fèi)直接相關(guān)，歷來是我國(guó)勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)的優(yōu)勢(shì)產(chǎn)品，需要設(shè)定高退稅率參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

（2）已經(jīng)形成了以義烏、柯橋等為代表、產(chǎn)銷一體的國(guó)際采購(gòu)集散市場(chǎng)，圍繞出口商品的貨運(yùn)、倉儲(chǔ)、報(bào)關(guān)、金融等各種服務(wù)，易于形成平臺(tái)專業(yè)化、規(guī)?；僮?/strong>

而這些平臺(tái)在促進(jìn)出口貿(mào)易便利化的同時(shí)，也為“買單配票”黑色利益鏈的形成提供了有利條件。

對(duì)此類高退稅率商品，需要定期開展進(jìn)行分析和比對(duì)，如果某種商品出口數(shù)量、金額突然爆發(fā)式增長(zhǎng)，則應(yīng)考慮是否存在虛假出口風(fēng)險(xiǎn)。

所有海關(guān)數(shù)據(jù)中，最常用來進(jìn)行比較的就是價(jià)格。盡管會(huì)因?yàn)楫a(chǎn)地、材質(zhì)、工藝、包裝等差別導(dǎo)致價(jià)格差異，但在“大數(shù)據(jù)”下還是能夠分析出一定相關(guān)性，特別是“買單配票”出口貨物價(jià)格與正常出口貨物價(jià)格有明顯差異。原因在于，不法分子為了提高單票報(bào)關(guān)單的退稅額，會(huì)在不觸發(fā)海關(guān)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控而導(dǎo)致被布控查驗(yàn)的前提下，盡可能高報(bào)出口貨物價(jià)格，以“掩蓋”高額虛開增值稅發(fā)票的違法事實(shí)，從而獲得高額退稅。

02、比對(duì)提單號(hào)和集裝箱號(hào)

從商品和價(jià)格出發(fā)進(jìn)行比對(duì)，能夠從宏觀上反映出當(dāng)前某種商品是否存在虛假出口風(fēng)險(xiǎn)，但要具體到嫌疑企業(yè)，則需要另想辦法。近年來在辦案中發(fā)現(xiàn)，利用單一經(jīng)營(yíng)單位騙取退稅案件幾乎沒有，在“買單配票”案件中，至少利用3家以上的經(jīng)營(yíng)單位。利用多個(gè)經(jīng)營(yíng)單位的“好處”是顯而易見的：利用控制下的本地和異地企業(yè)（甚至利用綜合服務(wù)企業(yè)）進(jìn)行跨行政區(qū)劃申報(bào)出口和退稅，不僅可以在最短的時(shí)間內(nèi)迅速做大做強(qiáng)，還能有效避免被一網(wǎng)打盡。因此能否對(duì)嫌疑對(duì)象及行為整體進(jìn)行準(zhǔn)確的“數(shù)據(jù)畫像”，決定了下一步偵查經(jīng)營(yíng)的精確性和有效性。

目前，海關(guān)利用申報(bào)數(shù)據(jù)項(xiàng)中的“提單號(hào)和集裝箱號(hào)”，可以對(duì)嫌疑經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)行分析和確認(rèn)。例如，不同經(jīng)營(yíng)單位申報(bào)出口的同類商品，如果提單號(hào)編號(hào)規(guī)則、集裝箱號(hào)多次出現(xiàn)一致，則表明這些經(jīng)營(yíng)單位極有可能是涉及多抬頭“買單配票”違法。

拆單分開申報(bào)的兩個(gè)原因

（1）盡量提高單票報(bào)關(guān)單的金額，以獲得高額退稅。

（2）分散被海關(guān)布控查驗(yàn)、被稅務(wù)不予退稅的風(fēng)險(xiǎn)。

在寧波海關(guān)最近查發(fā)的一起案件中，不法分子先后利用8個(gè)經(jīng)營(yíng)單位于寧波、新疆等口岸申報(bào)出口，每個(gè)經(jīng)營(yíng)單位申報(bào)金額合計(jì)控制在200萬美元左右，如此“小”的出口額，很難被日常的數(shù)據(jù)監(jiān)控發(fā)現(xiàn)，而即便被發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)部門停止了其中幾家的退稅，也不影響其繼續(xù)“買單配票”。

03、與稅務(wù)、外管監(jiān)管數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)碰

實(shí)踐中最有效的數(shù)據(jù)分析是：將海關(guān)分析研判后的數(shù)據(jù)，與稅務(wù)部門發(fā)票數(shù)據(jù)、外管部門結(jié)匯數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)碰。例如，與退稅所對(duì)應(yīng)的增值稅專用發(fā)票來源進(jìn)行比對(duì)，可以找到嫌疑虛開單位；與結(jié)匯數(shù)據(jù)對(duì)碰，可以找到境外嫌疑的控制賬戶；再將國(guó)內(nèi)嫌疑虛開單位和境外嫌疑賬戶進(jìn)行倒查，又能找到可能被遺漏的嫌疑出口單位。這樣可以從涉案經(jīng)營(yíng)單位方面，較為完整地勾勒出數(shù)據(jù)畫像，為后續(xù)開展偵查經(jīng)營(yíng)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2、貨物物流核查方法

目前，在查處騙取出口退稅違法案件的過程中，檢法機(jī)關(guān)對(duì)于虛開增值稅專用發(fā)票環(huán)節(jié)重視程度較高，這是因?yàn)榧幢泸_取出口退稅罪存疑，也可以成立虛開增值稅專用發(fā)票罪。而要以騙取出口退稅罪定罪量刑，檢法機(jī)關(guān)則往往要求查實(shí)虛假出口行為。對(duì)于“買單配票”違法行為而言，這就需要查明出口貨物來源，同時(shí)核實(shí)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)之初未繳納相關(guān)增值稅的事實(shí)。

海關(guān)在核查進(jìn)出口貿(mào)易方面有著天然的業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)，在層層代理過程中，能夠迅速找到核心和敏感的環(huán)節(jié)并獲取相關(guān)證據(jù)，這也是在聯(lián)合辦案的實(shí)踐中被多次證明的事實(shí)。追查真實(shí)貨物來源及貨主信息，關(guān)鍵是找到“二代”，即最終攬貨的貨代。

主要方法是從兩個(gè)方向入手：

（1）直接從報(bào)關(guān)公司及人員處獲得委托方的信息，在正常的貿(mào)易中，一般都是貨代直接委托代理報(bào)關(guān)。但在近年來查獲的“買單配票”案件中發(fā)現(xiàn)，要么是報(bào)關(guān)人員直接參與，要么就是“買單”犯罪嫌疑人直接委托報(bào)關(guān)，因此從這條路線入手，很容易被犯罪嫌疑人發(fā)覺，不適宜在前期經(jīng)營(yíng)中使用。

（2）從船代或者船公司入手，一層層往上核查。這個(gè)方法雖然顯得笨拙，但效果明顯要好于前者。值得注意的是，可盡可能多地對(duì)出口訂艙信息進(jìn)行核查，而不是選擇一兩票抽查，原因在于“買單”來源往往不止一家，出口貨物來源信息越多，越能夠準(zhǔn)確地對(duì)“買單”行為進(jìn)行數(shù)據(jù)畫像，越有利于接近案情全貌。

三、如何加強(qiáng)專項(xiàng)打擊及日常監(jiān)管的有效性？

長(zhǎng)期從事打虛打騙專項(xiàng)行動(dòng)的人能夠感受到，近年來全國(guó)范圍內(nèi)打擊的力度不可謂不強(qiáng)，而查發(fā)的案件卻越來越多，案值也越來越驚人，特別是“買單配票”案件，似乎有愈演愈烈之勢(shì)。之所以出現(xiàn)這樣的情況，在一定程度上與對(duì)參與協(xié)助的中間環(huán)節(jié)打擊力度不夠有關(guān)。例如，近年來全國(guó)范圍內(nèi)以騙取出口退稅罪定罪的案件仍然過少，絕大部分是以虛開增值稅專用發(fā)票定罪，這就意味著非法“買賣”出口信息、非法提供資金虛假結(jié)匯等中間環(huán)節(jié)的公司或個(gè)人，沒有受到刑法的追究。在筆者親身參與過的專案工作中，上述提供協(xié)助的中間人，往往會(huì)以主觀上并不知道主犯為了騙取出口退稅為由以逃脫罪責(zé)。

（1）這固然需要辦案人員進(jìn)一步細(xì)化取證要求，比如“買賣”出口信息的具體報(bào)酬如何確定（與報(bào)關(guān)單申報(bào)金額、或提供出口貨物數(shù)量正相關(guān)等）。

（2）更需要與檢法部門加強(qiáng)溝通，對(duì)協(xié)助犯罪的中間環(huán)節(jié)加大打擊和懲治力度，提高違法犯罪成本，有效整肅進(jìn)出口申報(bào)秩序。

聯(lián)合打擊不是最終目的，在通過聯(lián)合打擊震懾不法分子的同時(shí)，提升監(jiān)管效能才能長(zhǎng)治久安。在現(xiàn)有出口退稅管理機(jī)制下，一個(gè)現(xiàn)實(shí)可行的做法是基于“大數(shù)據(jù)”運(yùn)用，在出口退稅各監(jiān)管部門間建立聯(lián)合監(jiān)管機(jī)制，打通信息交互渠道，及時(shí)將自監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)信息以及專案打擊相關(guān)成果等內(nèi)化到日常監(jiān)管中去，隨著合作的深入，不斷擴(kuò)大合作范圍，對(duì)出口退稅形成鏈?zhǔn)奖O(jiān)管，有效防范騙取退稅行為的發(fā)生、發(fā)展，同時(shí)為專項(xiàng)聯(lián)合打擊提供堅(jiān)實(shí)保障。在現(xiàn)有制度層面，《國(guó)家稅務(wù)總局、公安部、海關(guān)總署關(guān)于建立打擊騙取出口退稅工作部際協(xié)調(diào)機(jī)制的意見》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕50號(hào)）明確了各部門在打擊出口騙退稅違法行為中的職責(zé)和作用，同時(shí)提到了各方交互信息的方式和內(nèi)容，明確了“信息提供方應(yīng)在本機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)利用自身手段，盡最大可能依法獲取相關(guān)信息并及時(shí)向需求方提供有關(guān)信息和資料”，這為倡導(dǎo)并積極探索建立聯(lián)合監(jiān)管機(jī)制提供了制度基礎(chǔ)。同時(shí)，隨著聯(lián)合打騙專項(xiàng)行動(dòng)的深入開展，各部門間的聯(lián)系合作愈發(fā)密切，建立聯(lián)合監(jiān)管機(jī)制逐漸形成共識(shí)，也為該機(jī)制的生根發(fā)芽提供了肥沃土壤。

作者：盧斌、王飛、王磊（寧波海關(guān)）

來源：中國(guó)海關(guān)雜志

朱大

買單配票這個(gè)行為真的是自找苦吃。

國(guó)內(nèi)有諸多開不了票的情況，好不容易有一種出口方式，這樣下去遲早被搞死。

害人害己！

請(qǐng)大家以后不要去買有補(bǔ)貼的抬頭的單?。。?/td>

lebronjames

謝謝分享