詳解綜合保稅區(qū)機電設(shè)備的海關(guān)監(jiān)管

關(guān)務小二

青島西海岸綜合保稅區(qū)海關(guān)監(jiān)管通道。 圖 / 陳星華

一、機電產(chǎn)品分類

機電產(chǎn)品是指機械設(shè)備、電氣設(shè)備、交通運輸工具、電子產(chǎn)品、電器產(chǎn)品、儀器儀表、金屬制品等及其零部件、元器件?！稒C電產(chǎn)品進口管理辦法》附件列明機電產(chǎn)品具體范圍及海關(guān)商品編碼。

國家對進口機電產(chǎn)品實行分類管理，分為禁止進口、限制進口和自由進口三類：

1、禁止進口

包含：《禁止進口的舊機電產(chǎn)品目錄》列名產(chǎn)品；舊玻殼、舊顯像管、再生顯像管、舊監(jiān)視器等；帶有以氯氟烴物質(zhì)為制冷劑、發(fā)泡劑的舊機電產(chǎn)品等。

2、限制進口

主要分為限制進口機電產(chǎn)品及重點舊機電產(chǎn)品兩類，具體商品種類及海關(guān)商品編碼見《進口許可證管理貨物目錄》，該目錄由商務部、海關(guān)總署每年12月發(fā)布公告調(diào)整，目前執(zhí)行的是2019年第65號公告。

3、自由進口

國家基于進口監(jiān)測需要，對部分自由進口的機電產(chǎn)品實行進口自動許可。具體機電產(chǎn)品的貨物種類、名稱及海關(guān)商品編碼見《自動進口許可管理貨物目錄》，該目錄由商務部、海關(guān)總署每年12月發(fā)布公告調(diào)整，目前執(zhí)行的是2019年第63號公告。

二、何為（重點）舊機電產(chǎn)品

舊機電產(chǎn)品是指具有下列情形之一的機電產(chǎn)品：

1、已經(jīng)使用（不含使用前測試、調(diào)試的設(shè)備），仍具備基本功能和一定使用價值的
2、未經(jīng)使用，但超過質(zhì)量保證期（非保修期）的
3、未經(jīng)使用，但存放時間過長，部件產(chǎn)生明顯有形損耗的
4、新舊部件混裝的
5、經(jīng)過翻新的

國家對進口舊機電產(chǎn)品實行嚴格管理。其中，國家限制進口的舊機電產(chǎn)品稱為重點舊機電產(chǎn)品，是指涉及國家安全、社會公共利益、人的健康或者安全、動植物的生命或者健康、污染環(huán)境的舊機電產(chǎn)品。

三、享受減免稅優(yōu)惠的機電設(shè)備

機電設(shè)備通常指機械、電器及電氣自動化設(shè)備。

根據(jù)海關(guān)管理規(guī)定及業(yè)務領(lǐng)域，享受稅收優(yōu)惠的機電設(shè)備大致可分為減免稅設(shè)備(含綜合保稅區(qū)的減免稅設(shè)備)、加工貿(mào)易不作價設(shè)備兩大類。

現(xiàn)行的進口減免稅政策包括三類：法定減免稅、特定減免稅和臨時減免稅。

1、法定減免稅

法定減免稅是指按照《中華人民共和國海關(guān)法》《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》等規(guī)定，對進出口貨物實施的減免稅，如進出境運輸工具裝載途中必需的燃料、物料和飲食用品，海關(guān)對此類貨物一般不進行后續(xù)管理。

2、特定減免稅

特定減免稅（又稱為政策性減免稅）是指海關(guān)根據(jù)國家規(guī)定，對特定地區(qū)、特定用途和特定企業(yè)給予的減征或者免征關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅的優(yōu)惠?，F(xiàn)行特定減免稅政策可以細分為20余類，其中一類為特定區(qū)域物資，對綜合保稅區(qū)、出口加工區(qū)等特定區(qū)域進口的物資免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅即屬于該類減免稅。

3、臨時減免稅

臨時減免稅是指法定減免稅和特定減免稅以外的其他減免稅，國務院根據(jù)某個單位、某類商品、某個時期或某批貨物的特殊情況和需要，給予特別的臨時性減免稅優(yōu)惠，如國務院給予某震后地區(qū)3年進口稅收優(yōu)惠。

雖然綜合保稅區(qū)免稅設(shè)備屬于減免稅設(shè)備的一種，但綜合保稅區(qū)進口免稅設(shè)備的優(yōu)勢，仍明顯大于區(qū)外的減免稅設(shè)備：

①免稅主體資格

區(qū)外減免稅政策多對免稅主體資格有明確規(guī)定，如只有符合國家產(chǎn)業(yè)指導目錄中鼓勵類條目的企業(yè)才能享受鼓勵項目進口生產(chǎn)設(shè)備減免稅政策。綜保區(qū)內(nèi)企業(yè)進口免稅設(shè)備則對主體資格沒有要求。

②減免稅額度

部分區(qū)外減免稅政策有免稅額度限制，如鼓勵項目減免稅總額不能超過其投資總額。綜合保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)進口減免稅設(shè)備無額度限制。

③減免稅商品范圍

區(qū)外減免稅因政策依據(jù)不同而享受免稅商品的范圍不同，如鼓勵項目政策進口設(shè)備受《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》《國內(nèi)投資項目不予免稅的進口商品目錄》及《進口不予免稅的重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品目錄》限制，目錄列明商品不予免稅；重大技術(shù)裝備免稅政策則規(guī)定，只有符合《重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品進口關(guān)鍵零部件、原材料商品目錄》的進口商品才能夠免稅。而綜保區(qū)進口設(shè)備不受上述正面和負面清單的限制。

④免稅稅種

區(qū)外減免稅根據(jù)政策不同免稅稅種不一，如鼓勵項目僅免征關(guān)稅、照章征收進口環(huán)節(jié)增值稅。綜保區(qū)進口設(shè)備的關(guān)稅及進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅通常為免征。

四、綜合保稅區(qū)的機電設(shè)備

綜合保稅區(qū)機電設(shè)備被廣泛用于加工生產(chǎn)、物流作業(yè)、保稅研發(fā)等領(lǐng)域，區(qū)內(nèi)設(shè)備來源一是從境外進口，二是從境內(nèi)區(qū)外采購（分為報關(guān)及非報關(guān)兩種情況）。

目前綜合保稅區(qū)免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅（主要是增值稅、消費稅兩種）的進口機電設(shè)備范圍如下：

1、區(qū)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)所需的機器、設(shè)備、模具及其維修用零配件
2、區(qū)內(nèi)企業(yè)和行政管理機構(gòu)自用合理數(shù)量的辦公用品
3、區(qū)內(nèi)生產(chǎn)性基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目所需的機器、設(shè)備

五、進境入?yún)^(qū)機電設(shè)備的管理

對綜合保稅區(qū)從境外進口的機電設(shè)備，海關(guān)按照減免稅設(shè)備進行管理。

1、設(shè)備進境入?yún)^(qū)

①免征稅款：

綜保區(qū)進口的機電設(shè)備，通常均免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅，但進口交通運輸工具、生活消費用品須照章征稅。

②免許可證件：

需要《進口許可證》或《自動進口許可證》的，免于提交許可證件。

③貿(mào)易方式：

海關(guān)通過金關(guān)二期特殊區(qū)域系統(tǒng)TD賬冊管理機電設(shè)備，企業(yè)申報設(shè)備進境入?yún)^(qū)，保稅核注清單貿(mào)易方式為“境外設(shè)備進區(qū)”（全稱“海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域從境外進口的設(shè)備及物資”，監(jiān)管方式代碼“5335”）。

④3年監(jiān)管年限：

監(jiān)管年限自設(shè)備進口放行之日起計算，為3年。

⑤檢驗檢疫：

屬于舊機電產(chǎn)品的，必須辦理檢驗檢疫手續(xù)。

2、設(shè)備退運出境

進口設(shè)備使用完畢，原則上應退運出境，保稅核注清單申報貿(mào)易方式為“區(qū)內(nèi)設(shè)備退運”（全稱“海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域設(shè)備及物資退運境外”，監(jiān)管方式代碼“5361”）。

3、設(shè)備出區(qū)進口

①在監(jiān)管年限內(nèi)進口：

在3年監(jiān)管年限內(nèi)出區(qū)內(nèi)銷的，海關(guān)按照實際監(jiān)管月份折舊征收關(guān)稅及進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅。完稅價格計算公式如下：補稅完稅價格＝設(shè)備原進口時價格×〔1-設(shè)備已進口月份數(shù)/36（個月）〕。

②設(shè)備已進口月份自放行之日起按月計算：

不足1個月但超過15日的，按1個月計算；不超過15日的，不予計算。

③監(jiān)管年限屆滿進口：

滿3年監(jiān)管年限的，出區(qū)時不再征收稅款。

上述設(shè)備不論監(jiān)管年限是否屆滿，出區(qū)進口時必須提交與其入境狀態(tài)一致的機電產(chǎn)品進口許可證件。

設(shè)備解除監(jiān)管時，保稅核注清單申報監(jiān)管方式為“設(shè)備進出區(qū)”（全稱“設(shè)備及物資進出海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域”，監(jiān)管方式代碼“5300”）。

企業(yè)不得申報代碼是“BBBB”的“不作價設(shè)備解除監(jiān)管”，該方式僅適用于區(qū)外的加工貿(mào)易不作價設(shè)備。

對在區(qū)內(nèi)使用過的設(shè)備，出區(qū)時海關(guān)一般不實施檢驗。

六、國內(nèi)采購入?yún)^(qū)機電設(shè)備的管理

海關(guān)對從境內(nèi)區(qū)外報關(guān)入?yún)^(qū)并享受出口退稅的從國內(nèi)采購的機電設(shè)備，比照減免稅設(shè)備進行管理。

1、設(shè)備出口入?yún)^(qū)

①出口入?yún)^(qū)退稅：

根據(jù)規(guī)定，境內(nèi)區(qū)外設(shè)備以出口報關(guān)方式進入綜合保稅區(qū)的，其出口退稅按照國家有關(guān)規(guī)定辦理；若設(shè)備來源于進口的，原已繳納的關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅海關(guān)不予退還。

②貿(mào)易方式：

區(qū)內(nèi)企業(yè)保稅核注清單申報貿(mào)易方式為“設(shè)備進出區(qū)”。

③監(jiān)管年限亦是3年

④特殊情況：

對境內(nèi)入?yún)^(qū)的不涉出口關(guān)稅、不涉貿(mào)易管制證件、不要求退稅且不納入海關(guān)統(tǒng)計的區(qū)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營使用的儀器、工具、機器設(shè)備，以及區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施、生產(chǎn)廠房、倉儲設(shè)施建設(shè)過程中所需的機器設(shè)備、基建物資，可以使用“簡化綜合保稅區(qū)進出區(qū)管理”便捷進出區(qū)模式：企業(yè)不需要報關(guān)，設(shè)備不納入綜保區(qū)免稅設(shè)備監(jiān)管體系；企業(yè)僅需要做好便捷進出區(qū)日常記錄，相關(guān)情況可追溯即可。

2、設(shè)備出區(qū)進口

上述設(shè)備進入境內(nèi)區(qū)外時，不需要提交進口許可證件。其他征稅、解除監(jiān)管等事宜，可參照上文中“進境入?yún)^(qū)機電設(shè)備的管理—設(shè)備出區(qū)進口”的作業(yè)要求處理。

七、機電設(shè)備結(jié)轉(zhuǎn)

綜保區(qū)機電設(shè)備，如果轉(zhuǎn)為加工貿(mào)易不作價設(shè)備，或者流轉(zhuǎn)至符合條件的（本）綜合保稅區(qū)或保稅監(jiān)管場所的，企業(yè)分別按照加工貿(mào)易不作價設(shè)備、保稅貨物流轉(zhuǎn)（設(shè)備結(jié)轉(zhuǎn)）的規(guī)定辦理手續(xù)，機電設(shè)備的監(jiān)管年限連續(xù)計算。

設(shè)備結(jié)轉(zhuǎn)主要注意事項如下：

1、保稅核注清單申報“設(shè)備進出區(qū)”
2、設(shè)備商品編碼前10位或者至少前8位一致，且法定數(shù)量相同
3、根據(jù)實際需要，流轉(zhuǎn)雙方可以不辦理報關(guān)手續(xù)，雙方僅申報保稅核注清單即可
4、在TD賬冊中，每項商品有“存儲（監(jiān)管）期限”，對上述結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)備，轉(zhuǎn)入企業(yè)應向主管海關(guān)申請調(diào)整存儲監(jiān)管期限

反之，如果加工貿(mào)易不作價設(shè)備，或者其他（及本）綜合保稅區(qū)或保稅監(jiān)管場所的設(shè)備，需要結(jié)轉(zhuǎn)為綜合保稅區(qū)設(shè)備，也按照上述要求辦理手續(xù)，監(jiān)管年限亦連續(xù)計算。

八、機電設(shè)備出區(qū)檢測及維修

綜合保稅區(qū)內(nèi)使用的機電設(shè)備及模具，可以運往區(qū)外進行檢測及維修，但不得在區(qū)外用于加工生產(chǎn)和使用，并應在運出之日起60日內(nèi)原物運回綜保區(qū)（可以申請延期，不能超過30日），海關(guān)比照進境修理貨物進行監(jiān)管：企業(yè)在金關(guān)二期特殊區(qū)域系統(tǒng)申報表業(yè)務類型中選擇“設(shè)備維修”，按照相關(guān)要求辦理出區(qū)手續(xù)。

有更換新零件、配件或者附件的，原零件、配件或者附件應當一并運回。對在區(qū)外更換的國產(chǎn)零件、配件或附件，需要退稅的，按照出口貨物有關(guān)規(guī)定辦理手續(xù)。

九、機電設(shè)備抵押

根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)事務擔保條例》《中華人民共和國海關(guān)進出口貨物減免稅管理辦法》規(guī)定，經(jīng)海關(guān)許可，并提供擔保后，區(qū)內(nèi)監(jiān)管設(shè)備可以抵押貸款。經(jīng)海關(guān)認定的高級認證企業(yè)可以申請免除擔保，按照海關(guān)規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù)。

具體操作參照《中華人民共和國海關(guān)進出口貨物減免稅管理辦法》減免稅貨物貸款抵押手續(xù)。

十、延伸閱讀

1、區(qū)內(nèi)增值稅一般納稅人資格試點企業(yè)的進口設(shè)備，有單獨的管理規(guī)定和要求：暫時享受關(guān)稅、增值稅和消費稅的優(yōu)惠；后續(xù)將3年監(jiān)管年限平均分攤到各個年度，每年年終按照內(nèi)銷占內(nèi)外銷合計比例補征稅款。
2、區(qū)外加工貿(mào)易企業(yè)使用的不作價設(shè)備，在監(jiān)管期限屆滿后，還需要到海關(guān)辦結(jié)解除監(jiān)管手續(xù)后方能處置設(shè)備。實踐中，企業(yè)經(jīng)常在未辦結(jié)不作價設(shè)備解除監(jiān)管手續(xù)情況下處理設(shè)備（如買賣、租賃）而導致買賣糾紛、違規(guī)，進而受到處罰。

3、執(zhí)法依據(jù)拓展閱讀如下：商務部《機電產(chǎn)品進口管理辦法》（2008年公布實施，2018年修訂）；商務部、海關(guān)總署、原國家質(zhì)檢總局《重點舊機電產(chǎn)品進口管理辦法》（2008年實施，2018年修改）；商務部、海關(guān)總署《機電產(chǎn)品進口自動許可實施辦法》（2008年實施）；海關(guān)總署《中華人民共和國進出口貨物減免稅管理辦法》（2009年實施，2017年修改）；海關(guān)總署《關(guān)于海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域和保稅物流中心（B型）保稅貨物流轉(zhuǎn)管理的公告》（海關(guān)總署公告2018年第52號）。

作者：賴曉鶯  王琳  王蕤宇  王剛（青島海關(guān)  廈門海關(guān)）

來源：中國海關(guān)雜志

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