漏報運(yùn)保雜費(fèi)，申報不實影響稅款征收被處罰

關(guān)務(wù)小二

本文作者：呂友臣（德恒深圳律師事務(wù)所律師）
本文來源：觀滄海研究院

1、案例

近日，某海關(guān)認(rèn)定某供應(yīng)鏈公司，“自2017年4月10日至2020年4月9日期間，以一般貿(mào)易進(jìn)口貨物合計36票報關(guān)單存在漏報運(yùn)保雜費(fèi)情事。經(jīng)計核，漏繳稅款人民幣4.3萬元。上述行為影響了國家的稅款征收，已經(jīng)違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定”。根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》第二十七條第一款第（四）項及《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實施條例》第十五條第(四)項之規(guī)定，決定對科處罰款人民幣0.65萬元。

2、評析

這是一份普通而又經(jīng)典的海關(guān)行政處罰決定書。說其普通，因其中規(guī)中矩，除引用了《行政處罰法》第二十七條從輕條款外，再找不到一點異于常處。說其經(jīng)典，因其延續(xù)了當(dāng)前海關(guān)行政處罰決定書的一貫風(fēng)格，“極簡”，簡到一字不多，一個字也不能再少，既讓人看不到事實細(xì)節(jié)，也別想挑出毛病。

不過這都不是我們要說的重點，我們今天要借題發(fā)揮的是運(yùn)保雜費(fèi)申報的問題。

3、相關(guān)規(guī)范條文

運(yùn)保雜費(fèi)申報問題，說到底就是完稅價格審定過程中如何看待和處理運(yùn)保雜費(fèi)的問題。

有關(guān)依據(jù)主要集中在《中華人民共和國海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價格辦法》（中華人民共和國海關(guān)總署令第213號）。

第二章進(jìn)口貨物的完稅價格

第五條 進(jìn)口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并且應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。

第四章進(jìn)口貨物完稅價格中的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)的計算

第三十五條 進(jìn)口貨物的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照由買方實際支付或者應(yīng)當(dāng)支付的費(fèi)用計算。如果進(jìn)口貨物的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用無法確定的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物進(jìn)口同期的正常運(yùn)輸成本審查確定。

運(yùn)輸工具作為進(jìn)口貨物，利用自身動力進(jìn)境的，海關(guān)在審查確定完稅價格時，不再另行計入運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用。

第三十六條 進(jìn)口貨物的保險費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的費(fèi)用計算。如果進(jìn)口貨物的保險費(fèi)無法確定或者未實際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照“貨價加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的3‰計算保險費(fèi)，其計算公式如下：
保險費(fèi)=（貨價+運(yùn)費(fèi)）×3‰
第三十七條 郵運(yùn)進(jìn)口的貨物，應(yīng)當(dāng)以郵費(fèi)作為運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。

4、要點梳理

根據(jù)相關(guān)規(guī)范，梳理幾個要點。

要點一：何為運(yùn)保雜費(fèi)，特別是雜費(fèi)

運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)好說，雜費(fèi)是啥。根據(jù)前述條文，有運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)概念，沒有雜費(fèi)一說。大家理解不一，實踐中操作各異。

一般來說，雜費(fèi)也稱運(yùn)雜費(fèi)，指與貨物運(yùn)輸有關(guān)的費(fèi)用，也就是條文中的“運(yùn)輸?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用”，如：貨物裝卸費(fèi)、貨物保管費(fèi)、貨車蓬布延期使用費(fèi)、聯(lián)運(yùn)換裝包干費(fèi)、貨物冷藏費(fèi)、動物飼養(yǎng)費(fèi)、破損貨物的分揀費(fèi)、運(yùn)輸代理費(fèi)、多次使用的容器的填裝與清洗費(fèi)、目的港的換單費(fèi)等等。

這些費(fèi)用有些由承運(yùn)人收取，有些則可能會支付給倉儲保管方、工具設(shè)備出租方、碼頭、勞務(wù)提供方等。這些費(fèi)用有的是運(yùn)輸直接相關(guān)，有些則是為了保持運(yùn)輸過程中貨物的狀態(tài)。

對運(yùn)雜費(fèi)是否計入完稅價格，實踐中爭議不斷，也是被認(rèn)定漏報的主要成因。如何判斷，還是要抓住“是否與運(yùn)輸相關(guān)”這一標(biāo)準(zhǔn)，可以理解為完成、實現(xiàn)運(yùn)輸所必需的，必不可少的環(huán)節(jié)或步驟或支出。

要點二：運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前

我國境內(nèi)輸入地點起卸前。包含兩層含義，一個是地理位置上是我國境內(nèi)輸入地點，還有一個是操作動作是起卸。這里的“輸入地點”應(yīng)理解為，在承載進(jìn)口貨物的國際航行運(yùn)輸工具進(jìn)入我國關(guān)境后，進(jìn)口貨物首次離開該運(yùn)輸工具的地點。

如，一票貨物從美國出口到中國，雙方簽訂的成交價CIF上海，但貨物經(jīng)上?？诎哆M(jìn)口，但并沒有發(fā)生卸貨行為，而是根據(jù)收貨人的授意，經(jīng)原運(yùn)輸工具直接運(yùn)輸至南京口岸完成最終卸貨。此種情況下，貨物在經(jīng)過上?？跁r已經(jīng)進(jìn)入中華人民共和國關(guān)境內(nèi)，但由于貨物在該環(huán)節(jié)沒有發(fā)生實際卸貨行為，即進(jìn)口貨物在最終達(dá)到南京口岸完成卸貨前，并沒有離開原運(yùn)輸工具。進(jìn)口貨物的國際運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)和貨物經(jīng)上?？诎哆\(yùn)輸至南京口岸之間發(fā)生的國內(nèi)運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)，也均由買方向運(yùn)輸公司支付。故，完稅價格應(yīng)該是CIF上海+上海到南京之間的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用和保險費(fèi)。也就是說國內(nèi)段運(yùn)保雜費(fèi)也要加上去。

在前述例子中，如果涉案貨物經(jīng)上?？诎哆M(jìn)口，并在上?？诎掇D(zhuǎn)換國內(nèi)船舶后運(yùn)輸至最終目的地南京，情況就發(fā)生了變化。由于貨物在上海口岸進(jìn)行了運(yùn)輸工具的轉(zhuǎn)換，即從原來的國際運(yùn)輸班輪上轉(zhuǎn)至國內(nèi)運(yùn)輸船舶繼續(xù)運(yùn)輸，該環(huán)節(jié)存在卸貨行為，貨物從國際運(yùn)輸班輪上卸下的地點，應(yīng)當(dāng)視為輸入地點，在此之后發(fā)生的國內(nèi)運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)不應(yīng)當(dāng)被計入進(jìn)口貨物的完稅價格。

實踐中，還有一種常見的就是國際貿(mào)易合同CIF香港的情況，最后要加上深圳口岸起卸前的運(yùn)保雜費(fèi)。

要點三：買方實付或應(yīng)付的費(fèi)用

如果運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)已經(jīng)包括在進(jìn)口貨物的實付或應(yīng)付價格中，且買方?jīng)]有另行支付的也就是說，買賣雙方的交易價格中已經(jīng)包含了運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用，且費(fèi)用項目涵蓋至“輸入地點起卸前”，這種情況，很簡單，雙方交易價格就是完稅價格。

實踐中，也存在運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)未包括在進(jìn)口貨物的實付或應(yīng)付價格中的情形，或者說買方需另行支付的。此時，需要根據(jù)買方實際支付的費(fèi)用確定完稅價格。兩項標(biāo)準(zhǔn)：一是上述費(fèi)用必須與運(yùn)輸過程有關(guān)；二是上述費(fèi)用必須發(fā)生在“輸入地點起卸前”。

要點四：運(yùn)費(fèi)無法確定

在某些特定的情況下，進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)無法確定。常見的買家自行運(yùn)輸?shù)那闆r，如，航空公司購買的設(shè)備自行空運(yùn)至進(jìn)口國。在這種情況下，買方雖然不用實際支付運(yùn)輸費(fèi)用，但運(yùn)輸?shù)某杀臼谴嬖诘?。這一情況下，可以使用該貨物進(jìn)口同期運(yùn)輸行業(yè)公布的運(yùn)費(fèi)率（額）計算運(yùn)費(fèi)。

要點五：保險費(fèi)無法確定或者未實際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照“貨價加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的3%計算保險費(fèi)。

要點六：倉儲費(fèi)用

倉儲費(fèi)用是運(yùn)輸相關(guān)費(fèi)用中較為常見的一種。相對比較復(fù)雜，分幾種情形：
一是買方為賣方承擔(dān)的費(fèi)用。如果買方為了購買被估貨物，必須以倉儲費(fèi)用的名義承擔(dān)賣方發(fā)生的費(fèi)用，則上述費(fèi)用屬于銷售行為發(fā)生的前提條件，應(yīng)計入被估貨物的實付或應(yīng)付價格。

二是運(yùn)輸途中因航線安排而短暫停留發(fā)生的倉儲費(fèi)用。由于倉儲行為是運(yùn)輸途中的正常情況，倉儲費(fèi)用與運(yùn)輸過程有關(guān)，應(yīng)作為運(yùn)輸?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用計入完稅價格。

三是買方購買貨物以后，在向中國運(yùn)輸之前，在出口地存儲發(fā)生的倉儲費(fèi)用。由于上述倉儲行為是買方出于經(jīng)營安排的考慮，與運(yùn)輸過程無關(guān)，因此上述倉儲費(fèi)用不屬于“運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用”，同時倉儲費(fèi)也不屬于價格調(diào)整項目的其他列明費(fèi)用，該筆費(fèi)用不應(yīng)計入進(jìn)口貨物的完稅價格。

我愛我家

估計好多人會漏掉得發(fā)至大陸關(guān)境的運(yùn)保雜費(fèi)