口罩等防疫產(chǎn)品出口退稅辦理問答

關(guān)務(wù)小二

近期，隨著疫情在全球的迅速蔓延，口罩、防護(hù)服等防疫產(chǎn)品的出口需求大幅增長(zhǎng)，不少企業(yè)也加大了出口力度。貨物出口后能否辦理退稅，倍受出口企業(yè)的關(guān)注。

本文試著幫出口企業(yè)梳理一下現(xiàn)行的出口退稅政策及管理規(guī)定，希望對(duì)您有所幫助。

首先，我們來看看可以申請(qǐng)出口退（免）稅的主體：

• 依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，自營(yíng)或委托出口貨物的單位或個(gè)體工商戶。
• 依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。
  

從主體形式上來說，分為生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)；從出口模式上來說，分為自營(yíng)出口和委托出口。

根據(jù)上述規(guī)定，下列企業(yè)出口口罩、防護(hù)服等防疫物品之后，可以申請(qǐng)出口退（免）稅：

• 生產(chǎn)口罩、防護(hù)服等防疫物品的生產(chǎn)企業(yè)；
• 購進(jìn)口罩、防護(hù)服等防疫物品后出口的外貿(mào)企業(yè)。
  
  

需要說明的是，出口企業(yè)必須向稅務(wù)局進(jìn)行出口退（免）稅備案，才能申請(qǐng)出口退（免）稅。

其次，我們來看看出口貨物適用出口退（免）稅必須同時(shí)滿足的條件：

• 向海關(guān)報(bào)關(guān)
• 實(shí)際離境
• 銷售給境外單位或個(gè)人
• 收匯（除出口退稅分類管理登記為四類的企業(yè)外，收匯不是申報(bào)退稅的前提條件，但必須要收匯）
• 不屬于國(guó)家禁止或限制出口的貨物（退稅率不為0）
  

目前，口罩、防護(hù)服等防疫物品的退稅率為13%，與征稅率相同，實(shí)現(xiàn)了真正意義上的“零稅率”；如果通過郵寄方式出口口罩、防護(hù)服等防疫物品，雖然貨物也實(shí)際離境到了國(guó)外，但不屬于向海關(guān)報(bào)關(guān)出口，不能適用出口退（免）稅政策。

第三，我們來看看出口企業(yè)能退多少稅？

• 生產(chǎn)企業(yè)
  生產(chǎn)企業(yè)適用免抵退稅辦法，退稅依據(jù)是出口發(fā)票上注明的出口離岸價(jià)。
• 外貿(mào)企業(yè)
  外貿(mào)企業(yè)適用免退稅辦法，退稅依據(jù)是購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額，如果是貨物是從國(guó)外進(jìn)口采購的，則為海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格。
  

最后，我們來討論一下近期出口口罩、防護(hù)服等防疫企業(yè)經(jīng)常提到的幾個(gè)出口退（免）稅問題：

1.國(guó)內(nèi)公司無償向海外分公司捐贈(zèng)口罩，用于海外員工的防疫，以“3339”監(jiān)管方式向海關(guān)報(bào)關(guān)出口，能夠申請(qǐng)辦理出口退（免）稅？

答：由于該筆業(yè)務(wù)是無償贈(zèng)送，不能夠收匯，因此不能適用出口退（免）稅政策。

如果對(duì)外捐贈(zèng)口罩等防護(hù)物資符合對(duì)外援助的條件，則出口的貨物可以適用出口退（免）稅政策。

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2.我是一家生產(chǎn)服裝的出口企業(yè)，目前國(guó)外對(duì)口罩、防護(hù)服的需求較大，我們?cè)趪?guó)內(nèi)采購了一批口罩出口，能夠申請(qǐng)辦理出口退（免）稅？

答：按照現(xiàn)行規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)外購出口的貨物，必須符合視同自產(chǎn)產(chǎn)品的條件（財(cái)稅[2012]39號(hào)文件附件4），方能適用出口退（免）稅政策。如果不符合視同自產(chǎn)產(chǎn)品的條件，你公司也不屬于列名生產(chǎn)企業(yè)（財(cái)稅[2012]39號(hào)文件附件5），那么你公司外購出口的口罩，按照現(xiàn)行規(guī)定，適用免稅政策，不能申請(qǐng)出口退稅。

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3.我是一家外貿(mào)企業(yè)，在國(guó)內(nèi)采購一批口罩之后出口至歐洲。目前國(guó)內(nèi)口罩銷售比較緊俏，市場(chǎng)價(jià)格較高，口罩廠家不給我們開發(fā)票，請(qǐng)問我們應(yīng)該如何處理？

答：出口退稅制度退還的就是出口貨物在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)已實(shí)際繳納過的增值稅和消費(fèi)稅。

對(duì)于你公司來說，出口退稅依據(jù)就是購進(jìn)口罩的增值稅專用發(fā)票注明的金額。如果你公司未能取得增值稅專用發(fā)票，則不能申請(qǐng)辦理出口退稅。

另外，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，如果你公司的這筆業(yè)務(wù)取得了增值稅普通發(fā)票，出口的口罩可以適用免稅政策；如果專票和普票均未取得，出口的口罩應(yīng)視同內(nèi)銷，計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

來源：出口退稅研究