海關(guān)進(jìn)口特許權(quán)使用費(fèi)解讀及申報(bào)指南（收藏）

關(guān)務(wù)小二

為保障國家稅收，維護(hù)良好的進(jìn)出口經(jīng)營秩序，海關(guān)總署于2019年3月發(fā)文對《中華人民共和國審定進(jìn)出口完稅價(jià)格辦法》進(jìn)行補(bǔ)充修訂，尤其對特許權(quán)使用的納稅申報(bào)要求進(jìn)行明確規(guī)定，這意味著海關(guān)必將加大力度對于特許權(quán)使用費(fèi)不主動(dòng)完稅的行為進(jìn)行查處。如企業(yè)對特許權(quán)使用費(fèi)的應(yīng)稅條件理解不清楚，將面臨納稅違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

在進(jìn)口業(yè)務(wù)中，進(jìn)口商除了支付貨物的價(jià)款外，可能還需要為獲得與該進(jìn)口貨物相關(guān)的某項(xiàng)特殊授權(quán)而支付一定的特許權(quán)使用費(fèi)給國外出口商。根據(jù)海關(guān)對進(jìn)出口稅費(fèi)的征收規(guī)定，該類與進(jìn)口貨物直接相關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)該作為增加項(xiàng)目計(jì)入進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。但由于在實(shí)際業(yè)務(wù)中不少企業(yè)對特許權(quán)使用費(fèi)并不太了解，搞不清其支付的特許權(quán)使用費(fèi)是應(yīng)稅的還是不需要納稅，沒有進(jìn)行申報(bào)，所以難免后續(xù)受到海關(guān)的檢查與核實(shí)，乃至需要補(bǔ)稅，嚴(yán)重的還要被處罰。因此，正確認(rèn)識(shí)理解特許權(quán)使用費(fèi)是合理合法應(yīng)對海關(guān)納稅風(fēng)險(xiǎn)的前提。


一、特許權(quán)使用費(fèi)的范圍

根據(jù)海關(guān)關(guān)稅制度對特許權(quán)使用費(fèi)的定義，特許權(quán)使用費(fèi)是進(jìn)口貨物的買方為取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)權(quán)利人及權(quán)利人有效授權(quán)人關(guān)于下屬權(quán)利的許可或轉(zhuǎn)讓而支付的費(fèi)用：
1、專利權(quán)：發(fā)明創(chuàng)造人或其權(quán)利受讓人對特定的發(fā)明創(chuàng)造在一定期限內(nèi)依法享有的獨(dú)占實(shí)施權(quán)，是知識(shí)產(chǎn)權(quán)的一種。如國內(nèi)某生產(chǎn)型企業(yè)從國外進(jìn)口設(shè)備時(shí)支付給對方專利費(fèi)以獲得使用該專利制造的設(shè)備。

2、商標(biāo)權(quán)：商標(biāo)所有人對其商標(biāo)所享有的獨(dú)占的、排他的權(quán)利。企業(yè)獲得知名品牌授權(quán)時(shí)一般要向?qū)Ψ街Ц渡虡?biāo)使用費(fèi)。

3、專有技術(shù)：指不為外界所知、在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中已采用了的、不享有法律保護(hù)的、可以帶來經(jīng)濟(jì)效益的各種技術(shù)和訣竅。一般包括工業(yè)專有技術(shù)、商業(yè)貿(mào)易專有技術(shù)、管理專有技術(shù)等。如國內(nèi)工廠進(jìn)口的有關(guān)生產(chǎn)管理、質(zhì)量控制方面的專有技術(shù)時(shí)要向?qū)Ψ街Ц秾Ｓ屑夹g(shù)費(fèi)。

4、著作權(quán)：也稱版權(quán)，指作者、著作權(quán)人對作品享有的權(quán)利，包括發(fā)表權(quán)、署名權(quán)、修改權(quán)和保護(hù)作品完整權(quán)，還要包括復(fù)制權(quán)、發(fā)行權(quán)、出租權(quán)、展覽權(quán)、表演權(quán)等。如企業(yè)在進(jìn)口文化音像產(chǎn)品時(shí)一般要向賣方支付版權(quán)費(fèi)。

5、銷售權(quán)：指商品生產(chǎn)商授予的在某個(gè)特定地區(qū)或市場銷售其指定產(chǎn)品的權(quán)利。國外一些知名度高的廠家會(huì)通過收取費(fèi)用的方式指定其在中國的代理商或經(jīng)銷商。

6、分銷權(quán)：指商品批發(fā)或者零售的經(jīng)營權(quán)，以及輔助分銷和服務(wù)的經(jīng)營權(quán)，包括存貨管理、包裝送貨、商品促銷以及店內(nèi)廣告、促銷、售后服務(wù)等。由上可知，特許權(quán)使用費(fèi)主要是為獲得知識(shí)產(chǎn)權(quán)和商業(yè)經(jīng)營權(quán)這兩類無形財(cái)產(chǎn)而支付的費(fèi)用，它大多在非貿(mào)易項(xiàng)下支付，與進(jìn)口貨物合同分別簽訂，支付對象、時(shí)間等可能與該貨物相分離。

由于海關(guān)《審價(jià)辦法》明確規(guī)定，完稅價(jià)格的確定要審核進(jìn)口企業(yè)支付的相關(guān)特許權(quán)使用費(fèi)進(jìn)行調(diào)整，在目前信息化手段發(fā)達(dá)情況下，海關(guān)能通過與其他物流平臺(tái)、金融支付平臺(tái)的數(shù)據(jù)共享，詳細(xì)掌握企業(yè)的貨物與資金往來情況，因此很大概率能查明企業(yè)是否支付了特許權(quán)使用費(fèi)，并據(jù)此展開核查。


二、什么情況下特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)該納稅

海關(guān)總署在2019第58號(hào)公告《關(guān)于特許權(quán)使用費(fèi)申報(bào)納稅手續(xù)有關(guān)問題的公告》中明確提出了應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)同時(shí)具備的兩個(gè)條件：
(1)該特許權(quán)使用費(fèi)與進(jìn)口貨物有關(guān);
(2)其支付構(gòu)成進(jìn)口貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件。

因此，特許權(quán)使用費(fèi)是否要納稅，首先是要與進(jìn)口的貨物具有相關(guān)性，不相關(guān)，則不納稅。

下列四種情況被認(rèn)為特許權(quán)使用費(fèi)與該貨物相關(guān)：
1、用于支付專利權(quán)或?qū)Ｓ屑夹g(shù)使用權(quán)，且進(jìn)口貨物有下列情形之一的：
(1)含有專利或者專利技術(shù);
(2)用專利方法或?qū)Ｓ屑夹g(shù)生產(chǎn)的;
(3)為實(shí)施專利或者專有技術(shù)而專門設(shè)計(jì)或者制造的。

2、用于支付商標(biāo)權(quán)，且進(jìn)口貨物屬于下列情形之一的：
(1)附有商標(biāo)的;
(2)進(jìn)口后附有商標(biāo)可以直接銷售的;
(3)進(jìn)口時(shí)已含有商標(biāo)權(quán)，經(jīng)過輕度加工后附上商標(biāo)可以銷售的。

3、用于支付著作權(quán)，且進(jìn)口貨物有下列情形之一的：含有軟件、文字、樂曲、圖片、圖像或者其他享有著作權(quán)內(nèi)容的進(jìn)口貨物。

4、用于支付分銷權(quán)、銷售權(quán)或者其他類似權(quán)利，且進(jìn)口貨物有下列情形之一的：
(1)進(jìn)口后可以直接銷售的;
(2)經(jīng)過輕度加工即可銷售的。

在《審價(jià)辦法》第十四條中，海關(guān)將特許權(quán)使用費(fèi)支付構(gòu)成銷售條件歸結(jié)為兩種情形：
(1)買方不支付特許權(quán)使用費(fèi)則不能購得進(jìn)口貨物;
(2)買方不支付特許權(quán)使用費(fèi)則該貨物不能以合同議定的條件成交。

所以，只要符合上述條件之一，就可以認(rèn)為特許權(quán)使用費(fèi)構(gòu)成進(jìn)口銷售的條件。

例如，國內(nèi)某公司向國外公司購買一臺(tái)用于專利方法制造的設(shè)備，國外公司以不包括專利費(fèi)的價(jià)格向買方進(jìn)行銷售，但同時(shí)要求國內(nèi)買方向持有專利的第三方支付專利費(fèi)，那么如何判斷該國內(nèi)買方向第三方支付的專利費(fèi)是否應(yīng)稅?

首先，進(jìn)口的設(shè)備是專利費(fèi)對應(yīng)的專利技術(shù)制造的，因此，該支付的專利費(fèi)與進(jìn)口的設(shè)備具有直接相關(guān)性，因?yàn)闆]有該專利就制造不出該設(shè)備。

其次，國外公司銷售該設(shè)備給國內(nèi)買方的前提條件是必須向?qū)＠酥Ц秾＠M(fèi)，即該專利費(fèi)的支付構(gòu)成了該設(shè)備向國內(nèi)公司銷售的條件，該特許權(quán)使用費(fèi)同時(shí)符合應(yīng)稅特許權(quán)的兩個(gè)條件，因此，國內(nèi)買方應(yīng)對其支付的專利費(fèi)繳納稅款。

又例如，特許權(quán)使用費(fèi)是針對引進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)向外商支付的，那么在向同一外商進(jìn)口原材的時(shí)候是否需對該特許權(quán)使費(fèi)用納稅?

首先，判斷該生產(chǎn)技術(shù)與進(jìn)口的原材料是不是具有相關(guān)性。

如該生產(chǎn)技術(shù)并不用于制造加工進(jìn)口的原材料則不具相關(guān)性，那么該特許權(quán)使用費(fèi)不納稅;

如該生產(chǎn)技術(shù)用于制造加工進(jìn)口的原材料，則進(jìn)一步判斷該生產(chǎn)技術(shù)費(fèi)的支付是否構(gòu)成進(jìn)口該原材料的條件。

如進(jìn)口該原材料就必須要支付該生產(chǎn)技術(shù)費(fèi)，也就是說原材料是與生產(chǎn)技術(shù)捆綁式銷售的，企業(yè)只有簽訂特許權(quán)使用費(fèi)的相關(guān)協(xié)議，境外公司才會(huì)把材料銷售給企業(yè)，則該生產(chǎn)技術(shù)費(fèi)需要計(jì)入完稅價(jià)格進(jìn)行納稅，如進(jìn)口商能向海關(guān)提供資料證明該原材料和特許權(quán)并非捆綁式銷售(該原材料和特許權(quán)既可以一起買，也可以單獨(dú)買)，則該特許權(quán)使用費(fèi)也不需要納稅。


三、進(jìn)口企業(yè)應(yīng)該注意什么

由上兩例可見，進(jìn)口企業(yè)支付的特許權(quán)使用費(fèi)是不是要納稅，關(guān)鍵是要從“有關(guān)”和“構(gòu)成銷售條件”這兩個(gè)方面去分析清楚其支付的特許權(quán)使用費(fèi)與進(jìn)口貨物的關(guān)系。

一方面，這要求進(jìn)口企業(yè)有完整的報(bào)關(guān)數(shù)據(jù)資料能夠進(jìn)行分析，而完整的報(bào)關(guān)數(shù)據(jù)資料又需要企業(yè)按照AEO認(rèn)證的標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建完善的關(guān)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)去承載，這樣才能應(yīng)對海關(guān)稽查、核查，避免關(guān)務(wù)納稅風(fēng)險(xiǎn);

另一方面，企業(yè)在簽訂特許權(quán)許可協(xié)議時(shí)，應(yīng)該預(yù)先考慮關(guān)務(wù)估價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，簽訂合同要規(guī)范，相關(guān)的文字條款表述務(wù)必清晰，應(yīng)注意把應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)和不需要納稅如提供服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用分開列明，而且要進(jìn)一步明細(xì)區(qū)分與進(jìn)口貨物有關(guān)與無關(guān)的費(fèi)用，防止因?yàn)楹贤瑮l款太籠統(tǒng)引起海關(guān)的質(zhì)疑，這樣做的目的讓一些非應(yīng)稅項(xiàng)目不要與進(jìn)口貨物扯上關(guān)系，避免為后期帶來“應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)”的被動(dòng)。

此外，在進(jìn)行價(jià)格申報(bào)時(shí)，應(yīng)該合理，不能明顯地低于市場價(jià)格，如存在特許權(quán)使用費(fèi)和特殊關(guān)系應(yīng)對如實(shí)填寫，避免應(yīng)發(fā)海關(guān)稽查。

當(dāng)企業(yè)無法判斷特許權(quán)使用費(fèi)是否應(yīng)稅時(shí)，可以登錄海關(guān)事務(wù)聯(lián)系系統(tǒng)進(jìn)行價(jià)格預(yù)審申請，也可向現(xiàn)場海關(guān)關(guān)稅部門咨詢或撥打12360海關(guān)熱線進(jìn)行咨詢，及時(shí)與海關(guān)進(jìn)行溝通，以避免納稅違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

最后，在一些具體的案情當(dāng)中，特許權(quán)使用費(fèi)是否應(yīng)計(jì)入進(jìn)口完稅價(jià)格是個(gè)模糊不清的問題，企業(yè)和海關(guān)都各有各的道理，雙方可能都沒有十足的理由下定論。那么，如果企業(yè)對海關(guān)的審價(jià)決定有異議，可以提起行政復(fù)議、行政訴訟等手段維護(hù)自身的合法權(quán)益。


四、如何申報(bào)應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)

如屬于應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)，則需要進(jìn)行申報(bào)。應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)的申報(bào)分為兩種情況：

(一)在貨物申報(bào)進(jìn)口時(shí)已經(jīng)支付了特許權(quán)使用費(fèi)。

在報(bào)關(guān)單“支付特許權(quán)使用費(fèi)確認(rèn)”欄目，選擇“是”，在報(bào)關(guān)單“雜費(fèi)”欄目，填報(bào)已支付的特許權(quán)使用費(fèi)金額，如果已支付的應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)已包含在進(jìn)口貨物實(shí)付應(yīng)付價(jià)格內(nèi)，并且在相關(guān)合同協(xié)議中均沒有量化分割條款，可一并申報(bào)在“總價(jià)”欄目中，無需填報(bào)在“雜費(fèi)”欄目。

(二)在貨物申報(bào)進(jìn)口時(shí)未支付的應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)。

在報(bào)關(guān)單“支付特許權(quán)使用費(fèi)確認(rèn)”欄目，選擇“是”，每次支付特許權(quán)使用費(fèi)后30日內(nèi)，填報(bào)《特許權(quán)使用費(fèi)申報(bào)表》辦理申報(bào)納稅手續(xù)，并填報(bào)特許權(quán)使用費(fèi)征稅報(bào)關(guān)單。

在填報(bào)特許權(quán)使用費(fèi)征稅報(bào)關(guān)單時(shí)，監(jiān)管方式欄應(yīng)填：特許權(quán)使用費(fèi)后續(xù)征稅9500;
商品名稱欄應(yīng)填：原進(jìn)口貨物名稱;
商品編碼欄應(yīng)填：原進(jìn)口貨物編碼;
法定數(shù)量欄應(yīng)填：0.1;
總價(jià)欄應(yīng)填：支付的特許使用費(fèi)金額;
毛重/凈重欄應(yīng)填：1。

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單一窗口9500特許權(quán)使用費(fèi)申報(bào)指南

五、特許權(quán)使用費(fèi)滯納金征收規(guī)定（本段內(nèi)容為海關(guān)熱線提供）

應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)滯納金的征收

1.應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)在貨物申報(bào)進(jìn)口時(shí)已支付
如果存在應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)且已經(jīng)支付了，但在填報(bào)“支付特許權(quán)使用費(fèi)確認(rèn)”欄目時(shí)選擇“否”，造成少征或漏征稅款的，加收滯納金方式如下圖：


2.應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)在貨物申報(bào)進(jìn)口時(shí)未支付

貨物進(jìn)口時(shí)申報(bào)了存在應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)，但未按規(guī)定在支付特許權(quán)使用費(fèi)后的30日內(nèi)向海關(guān)辦理申報(bào)納稅手續(xù)，造成少征或者漏征稅款的，加收滯納金如下圖：


六、小結(jié)

對應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)的核查是目前海關(guān)進(jìn)行審價(jià)的重點(diǎn)，盡管海關(guān)和企業(yè)對特許權(quán)使用費(fèi)在某些問題有不同的看法，但企業(yè)仍需遵守《審價(jià)辦法》的規(guī)定，慎重對待涉及特許權(quán)使用費(fèi)貨物的申報(bào)，正確填制報(bào)關(guān)單，合法合規(guī)繳納稅費(fèi)，針對涉稅風(fēng)險(xiǎn)制定相關(guān)制度予以應(yīng)對。

本文來源：
1.劉曉偉 魏進(jìn) 蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《海關(guān)特許權(quán)使用費(fèi)解讀》；
2.海關(guān)12360熱線；
3.關(guān)務(wù)小二公眾號(hào)歷史文章。

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好文收藏，謝謝作者