特許權(quán)使用費(fèi)申報(bào)納稅案例分析（附申報(bào)指南）

關(guān)務(wù)小二

編者按：
特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)該如何準(zhǔn)確申報(bào)納稅，請(qǐng)跟隨小編，用生動(dòng)的案例一起來完整地梳理一下。

什么是特許權(quán)使用費(fèi)
特許權(quán)使用費(fèi)，是指進(jìn)口貨物的買方為取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)權(quán)利人及權(quán)利人有效授權(quán)人關(guān)于專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)、著作權(quán)、分銷權(quán)或者銷售權(quán)的許可或者轉(zhuǎn)讓而支付的費(fèi)用。

特許權(quán)使用費(fèi)計(jì)入完稅價(jià)格的條件
一、與進(jìn)口貨物有關(guān)
符合下列條件之一的特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)當(dāng)視為與進(jìn)口貨物有關(guān)：
（一）特許權(quán)使用費(fèi)是用于支付專利權(quán)或者專有技術(shù)使用權(quán)，且進(jìn)口貨物屬于下列情形之一的：
1.合有專利或者專有技術(shù)的；
2.用專利方法或者專有技術(shù)生產(chǎn)的；
3.為實(shí)施專利或者專有技術(shù)而專門設(shè)計(jì)或者制造的。
（二）特許權(quán)使用費(fèi)是用于支付商標(biāo)權(quán)，且進(jìn)口貨物屬于下列情形之一的：
1.附有商標(biāo)的；
2.進(jìn)口后附上商標(biāo)直接可以銷售的；
3.進(jìn)口時(shí)已含有商標(biāo)權(quán)，經(jīng)過輕度加工后附上商標(biāo)即可以銷售的。
Tips：輕度加工是指稀釋、混合、分類、簡(jiǎn)單裝配、再包裝或者其他類似加工。
（三）特許權(quán)使用費(fèi)是用于支付著作權(quán)，且進(jìn)口貨物屬于下列情形之一的：
1.含有軟件、文字、樂曲、圖片、圖像或者其他類似內(nèi)容的進(jìn)口貨物，包括磁帶、磁盤、光盤或者其他類似載體的形式；
2.含有其他享有著作權(quán)內(nèi)容的進(jìn)口貨物。
（四）特許權(quán)使用費(fèi)是用于支付分銷權(quán)、銷售權(quán)或者其他類似權(quán)利，且進(jìn)口貨物屬于下列情形之一的：
1.進(jìn)口后可以直接銷售的；
2.經(jīng)過輕度加工即可以銷售的。
二、構(gòu)成銷售的條件
符合下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)視為特許權(quán)使用費(fèi)的支付構(gòu)成進(jìn)口貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件：
1.買方不支付特許權(quán)使用費(fèi)則不能購得進(jìn)口貨物；
2.買方不支付特許權(quán)使用費(fèi)則該貨物不能以合同議定的條件成交的。
Tips：需要強(qiáng)調(diào)的是不能僅簡(jiǎn)單看合同字面表述，一定要結(jié)合與銷售和進(jìn)口貨物有關(guān)的所有事實(shí)來判斷特許權(quán)使用費(fèi)的支付是否構(gòu)成進(jìn)口貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件。

舉例說明
例1：
進(jìn)口商向外國制造商M購買濃縮液。M擁有商標(biāo)權(quán)。根據(jù)特定的進(jìn)口銷售的條款，貨物稀釋后銷售可以使用也可以不使用該商標(biāo)。商標(biāo)使用費(fèi)按單位貨物計(jì)算支付。進(jìn)口的濃縮液在銷售之前用普通水經(jīng)簡(jiǎn)單稀釋并進(jìn)行消費(fèi)包裝。在第一次購貨交易中，濃縮液經(jīng)稀釋后轉(zhuǎn)售時(shí)沒有使用商標(biāo)，未被要求支付商標(biāo)費(fèi)。在第二次購貨交易中，濃縮液經(jīng)稀釋后轉(zhuǎn)售時(shí)使用了商標(biāo)，作為進(jìn)口銷售的一項(xiàng)條件，被要求支付商標(biāo)費(fèi)。
解析：
在第一次購貨交易中，貨物轉(zhuǎn)售時(shí)不使用商標(biāo)也不支付商標(biāo)費(fèi)，無商標(biāo)費(fèi)需計(jì)入完稅價(jià)格。
在第二次購貨交易中，貨物轉(zhuǎn)售時(shí)使用了商標(biāo)也支付了商標(biāo)費(fèi)，M要求支付的費(fèi)用計(jì)入進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。

例2：
進(jìn)口商為提供特許權(quán)的境外許可方代扣代繳預(yù)提所得稅，應(yīng)該如何計(jì)算特許權(quán)使用費(fèi)的完稅價(jià)格呢？
解析：
上述代扣代繳的預(yù)提所得稅，屬于進(jìn)口商支付的特許權(quán)使用費(fèi)的組成部分，應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格。
實(shí)操中有兩種情形，一種是預(yù)提所得稅包含在雙方約定的應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)中，進(jìn)口商代扣代繳后，可以沖抵應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)；另一種是預(yù)提所得稅未包含在約定的應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)中，進(jìn)口商需另行代扣代繳，不得沖抵應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)。
若該預(yù)提所得稅已包含在應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)中，則應(yīng)直接以進(jìn)口商支付的應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)總額（含預(yù)提所得稅）作為完稅價(jià)格，而不是以賣方最終收到的、扣減預(yù)提所得稅的特許權(quán)使用費(fèi)金額作為完稅價(jià)格。這是WCO估價(jià)技術(shù)委員會(huì)“咨詢性意見4.16”所明確的。
若該預(yù)提所得稅未包含在雙方約定的應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)中，應(yīng)當(dāng)將預(yù)提所得稅與應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的合計(jì)總額作為完稅價(jià)格，即預(yù)提所得稅應(yīng)作為特許權(quán)使用費(fèi)的一部分計(jì)入完稅價(jià)格。這是WCO估價(jià)技術(shù)委員會(huì)“咨詢性意見4.18”所明確的。

例3：
貿(mào)易實(shí)踐中存在特許權(quán)使用費(fèi)只有部分與進(jìn)口貨物有關(guān)的情形，企業(yè)應(yīng)如何對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)進(jìn)行分?jǐn)偰兀?br /> 解析：
根據(jù)海關(guān)總署2019年第58號(hào)公告，納稅義務(wù)人應(yīng)就應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)進(jìn)行申報(bào)、納稅。企業(yè)應(yīng)根據(jù)貿(mào)易事實(shí)，基于客觀量化數(shù)據(jù)，遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，自行對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)進(jìn)行分?jǐn)?，確定應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)并申報(bào)納稅，同時(shí)做好分?jǐn)傋C據(jù)資料的留存?zhèn)洳椤?br />
如何申報(bào)特許權(quán)使用費(fèi)
納稅義務(wù)人或其代理申報(bào)企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，按以下規(guī)定規(guī)范申報(bào)：
1.申報(bào)進(jìn)口時(shí)，應(yīng)當(dāng)在報(bào)關(guān)單“支付特許權(quán)使用費(fèi)確認(rèn)”欄目填報(bào)確認(rèn)是否存在應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)。對(duì)于存在需向賣方或者有關(guān)方直接或者間接支付與進(jìn)口貨物有關(guān)的應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)的，無論是否已包含在進(jìn)口貨物實(shí)付、應(yīng)付價(jià)格中，都應(yīng)填報(bào)“是”；對(duì)于不存在向賣方或者有關(guān)方直接或者間接支付與進(jìn)口貨物有關(guān)的應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)的，填報(bào)“否”。
2.納稅義務(wù)人在貨物申報(bào)進(jìn)口時(shí)已支付應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)的，已支付的金額應(yīng)填報(bào)在報(bào)關(guān)單“雜費(fèi)”欄目，無需填報(bào)在“總價(jià)”欄目。海關(guān)按照接受貨物申報(bào)進(jìn)口之日適用的稅率、計(jì)征匯率，對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)征收稅款。
3.納稅義務(wù)人在貨物申報(bào)進(jìn)口時(shí)未支付應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)的，應(yīng)在每次支付后的30日內(nèi)向海關(guān)辦理申報(bào)納稅手續(xù)，并填寫《應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)申報(bào)表》。報(bào)關(guān)單“監(jiān)管方式”欄目填報(bào)“特許權(quán)使用費(fèi)后續(xù)征稅”（代碼9500），“商品名稱”欄目填報(bào)原進(jìn)口貨物名稱，“商品編碼”欄目填報(bào)原進(jìn)口貨物編碼，“法定數(shù)量”欄目填報(bào)“0.1”，“總價(jià)”欄目填報(bào)每次支付的應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)金額，“毛重”和“凈重”欄目填報(bào)“1”。
友情提示
特許權(quán)使用費(fèi)是否應(yīng)稅，專業(yè)性較強(qiáng)，實(shí)際貿(mào)易情況復(fù)雜，遇到疑難問題難以判斷時(shí)，企業(yè)可根據(jù)海關(guān)總署令第236號(hào)及海關(guān)總署公告2018年第14號(hào)相關(guān)規(guī)定，通過電子口岸“海關(guān)事務(wù)聯(lián)系系統(tǒng)”或“互聯(lián)網(wǎng)+海關(guān)”，向企業(yè)備案地直屬海關(guān)提出價(jià)格預(yù)裁定申請(qǐng)。

來源：關(guān)務(wù)小二整理自12360海關(guān)熱線。

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