關(guān)務(wù)小二
標(biāo)題: 海關(guān)專家：鋼鐵出口退稅新政背景下管道歸類 [打印本頁(yè)]
作者: 關(guān)務(wù)小二 時(shí)間: 2021-11-17 09:39
標(biāo)題: 海關(guān)專家：鋼鐵出口退稅新政背景下管道歸類
2021年4月26日，財(cái)政部 稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布公告2021年第16號(hào)。其中涉及鋼管產(chǎn)品，取消了稅目7304、7305和7306項(xiàng)下，共計(jì)49個(gè)商品代碼所包括鋼管的出口退稅。
2021年7月28日，財(cái)政部 稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布公告2021年第25號(hào)，其中涉及鋼管產(chǎn)品，取消稅目7304項(xiàng)下，3個(gè)商品代碼所包括鋼管的出口退稅。
以上兩份公告的政策效果疊加，意味著自2021年8月1日起，我國(guó)所有鋼管產(chǎn)品出口均不再享受出口退稅。
1、全面取消鋼管產(chǎn)品出口退稅釋放的政策信號(hào)
從出口退稅率設(shè)置，對(duì)優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的作用機(jī)理分析。上游產(chǎn)品的出口退稅率設(shè)置，應(yīng)低于下游產(chǎn)品的出口退稅率。如此一來(lái)，企業(yè)直接出口上游產(chǎn)品的意愿降低，而更愿意在國(guó)內(nèi)進(jìn)行深加工后出口附加值更高的下游產(chǎn)品，以獲取較高的出口退稅。在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，生產(chǎn)要素向下游領(lǐng)域集中，生產(chǎn)利潤(rùn)向深加工產(chǎn)品轉(zhuǎn)移，出口退稅政策對(duì)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級(jí)的引導(dǎo)作用由此顯現(xiàn)。
鋼鐵產(chǎn)品是對(duì)以鐵元素（Fe）為基礎(chǔ)組成成分的金屬產(chǎn)品的統(tǒng)稱?！吨袊?guó)鋼鐵工業(yè)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系指標(biāo)解釋》定義，鋼鐵產(chǎn)品具體包括：生鐵、粗鋼和鋼材等三大類產(chǎn)品。
鋼鐵產(chǎn)品制造業(yè)作為一個(gè)完整的工業(yè)生產(chǎn)體系，包括采礦、選礦、燒結(jié)球團(tuán)、煉鐵、煉鋼、鋼加工等全部主要生產(chǎn)部門和輔助生產(chǎn)部門。
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鋼管屬于鋼鐵產(chǎn)品生產(chǎn)流程中位于下游的產(chǎn)品，國(guó)家全面取消鋼管出口退稅，釋放的政策信號(hào)很明顯。那就是將不再鼓勵(lì)鋼鐵產(chǎn)品的出口，今后我國(guó)鋼鐵產(chǎn)品的生產(chǎn)將以滿足內(nèi)需為主。
若做更進(jìn)一步深入分析，此舉目的則是為了落實(shí)中央提出的“碳達(dá)峰、碳中和”目標(biāo)。鋼鐵產(chǎn)品制造行業(yè)是31個(gè)制造業(yè)門類中碳排放量最大的，壓縮鋼鐵的產(chǎn)量和生產(chǎn)規(guī)模對(duì)于減少碳排放量的作用顯著。相較于歐美發(fā)達(dá)國(guó)家，中國(guó)宣布的碳中和時(shí)間點(diǎn)晚了10年。但歐美發(fā)達(dá)國(guó)家從碳達(dá)峰到碳中和之間，所承諾的時(shí)間多在40~60年之間，而中國(guó)承諾只有30年時(shí)間。可謂時(shí)間緊迫，任務(wù)艱巨！通過(guò)取消出口退稅來(lái)抑制鋼鐵產(chǎn)品制造行業(yè)的產(chǎn)能，是該行業(yè)更好服務(wù)于國(guó)家戰(zhàn)略的需要。
2、商品編碼是進(jìn)出口貨物與貿(mào)易政策之間建立聯(lián)系的橋梁需特別強(qiáng)調(diào)，國(guó)務(wù)院主管部門制定進(jìn)出口貿(mào)易政策的直接指向，并不是具體的進(jìn)出口貨物，而是《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則》中的稅則號(hào)列（也稱為：商品編碼、商品代碼）。
進(jìn)出口貨物首先通過(guò)商品歸類確定應(yīng)歸入的商品編碼；而后進(jìn)出口貨物即執(zhí)行為被歸入商品編碼制定的貿(mào)易政策。此為進(jìn)出口貨物的編碼化管理模式?？梢孕蜗蟮谋扔鳛椋荷唐肪幋a是進(jìn)出口貨物和貿(mào)易政策之間建立聯(lián)系的橋梁。
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商品編碼是進(jìn)出口貨物與貿(mào)易政策之間建立聯(lián)系的橋梁
以此次國(guó)家取消包括鋼管在內(nèi)的多種鋼鐵產(chǎn)品出口退稅的政策為例：
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國(guó)務(wù)院主管部門制定政策，取消了73041110、73041120、73041130、73041190等若干個(gè)商品代碼的出口退稅。
企業(yè)實(shí)際出口某種具體的鋼鐵產(chǎn)品時(shí)，并不能夠立刻明確該鋼鐵產(chǎn)品應(yīng)執(zhí)行的出口退稅率是多少。而是首先要通過(guò)商品歸類，將出口鋼鐵產(chǎn)品歸入相應(yīng)的商品代碼；而后通過(guò)該商品代碼來(lái)確定鋼鐵產(chǎn)品應(yīng)執(zhí)行的出口退稅率。如果被歸入的商品代碼，在此次取消出口退稅的商品代碼之列，則該出口鋼鐵產(chǎn)品將無(wú)法獲得出口退稅。反之，則不受此次取消出口退稅政策的限制。
3、新政實(shí)施后管道出口錯(cuò)誤的按照鋼管歸類將造成重大退稅損失
企業(yè)出口管道，錯(cuò)誤按照鋼管歸類的情況實(shí)際一直存在。只是在全面取消鋼管出口退稅政策出臺(tái)之前，由于分別來(lái)自于出口企業(yè)和海關(guān)兩方面的原因，這種歸類錯(cuò)誤始終未得到足夠的重視。
從出口企業(yè)的角度，在全面取消鋼管出口退稅政策出臺(tái)之前，鋼管出口可獲得13%的足額退稅，而管道出口正確的出口退稅率也是13%。在這種情況下，即便是管道出口時(shí)錯(cuò)誤的按照鋼管歸類，也并不會(huì)給企業(yè)造成出口退稅損失，同時(shí)也不會(huì)造成監(jiān)管證件等其他方面的差異。因此未受到出口企業(yè)的重視，更沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行糾正。
從海關(guān)監(jiān)管的角度，在全面取消鋼管出口退稅政策出臺(tái)之前，企業(yè)出口管道錯(cuò)誤的按照鋼管歸類，僅會(huì)造成商品編碼申報(bào)錯(cuò)誤。嚴(yán)格依據(jù)法律條文深究，按照《中華人民共和國(guó)海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第十五條（一）項(xiàng)的規(guī)定，因商品編碼申報(bào)錯(cuò)誤而影響海關(guān)統(tǒng)計(jì)準(zhǔn)確性的，予以警告或者處1000元以上1萬(wàn)元以下罰款。由于企業(yè)將管道錯(cuò)誤按照鋼管歸類的行為，所造成的實(shí)際危害和相應(yīng)處罰都很輕微，受到海關(guān)有限行政執(zhí)法資源的制約，以及從行政成本和產(chǎn)生社會(huì)效益等方面考慮。也未得到海關(guān)的重視，更沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行規(guī)范。
當(dāng)全面取消鋼管出口退稅政策實(shí)施后，管道出口錯(cuò)誤按照鋼管歸類的情況，則會(huì)造成“政策誤傷”。導(dǎo)致原本應(yīng)享受13%足額出口退稅的管道，因錯(cuò)誤的按照鋼管歸類，而無(wú)法獲取出口退稅。不僅會(huì)給出口企業(yè)造成高達(dá)13%的重大出口退稅損失；還會(huì)影響出口退稅政策在優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)升級(jí)方面的引導(dǎo)作用；同時(shí)也不利于“碳達(dá)峰、碳中和”等國(guó)家宏觀意圖和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
當(dāng)下，應(yīng)該是一個(gè)深入研究管道歸類，推動(dòng)解決管道出口錯(cuò)誤按照鋼管歸類問(wèn)題長(zhǎng)期存在的最佳時(shí)機(jī)！
4、管道和鋼管的商品歸類辨析
根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物商品歸類管理規(guī)定》（海關(guān)總署令第158號(hào)）第二條規(guī)定，商品歸類是指按照《協(xié)調(diào)制度》商品歸類依據(jù)，確定進(jìn)出口貨物商品編碼的活動(dòng)。
要確保歸類結(jié)論的準(zhǔn)確性，必須做到兩點(diǎn)：第一、商品事實(shí)清楚；第二、歸類依據(jù)充分。對(duì)于管道和鋼管的商品歸類辨析，也分別從商品事實(shí)和歸類依據(jù)兩個(gè)方面進(jìn)行研究分析。
01 關(guān)于商品事實(shí)的研究
管道和鋼管是兩個(gè)完全不同的商品，主要事實(shí)特征區(qū)別如下：
① 商品定義不同：
管道，中華人民共和國(guó)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)GB 50316—2000《工業(yè)金屬管道設(shè)計(jì)規(guī)范》定義，是由管道組成件、管道支吊架等組成，用以輸送、分配、混合、分離、排放、計(jì)量或控制流體流動(dòng)。
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注：管道組成件：用于連接或裝配成管道的元件，包括管子、管件、法蘭、墊片、堅(jiān)固件、閥門以及管道特殊件等。
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管道支吊架：用于支撐管道或約束管道位移的各種結(jié)構(gòu)的總稱，但不包括土建的結(jié)構(gòu)。
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管道支吊架示例（部分）
鋼管，中華人民共和國(guó)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)GB/T 30062—2013《鋼管術(shù)語(yǔ)》定義，是兩端開(kāi)口并具有中空封閉斷面，且長(zhǎng)度與斷面周長(zhǎng)通常具有較大比例的一種鋼材。
按制造方式，鋼管包括無(wú)縫鋼管和焊接鋼管。
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②生產(chǎn)原料不同：
管道制造，需要的生產(chǎn)原料主要包括：管子（無(wú)縫鋼管、焊接鋼管），管子附件（接頭、肘管、管套等），閥門、安裝緩沖管（壓力表、流量計(jì)等安裝用）、孔板等裝置，支吊架以及螺栓、U型卡等緊固件。
鋼管制造，需要的原材料包括圓管坯和帶鋼。圓管坯用于制造無(wú)縫鋼管，帶鋼用于制造焊接鋼管。
③加工工藝不同：
管道的加工工藝為：管子下料、彎制、坡口，螺紋等的機(jī)加工，焊接（法蘭焊接、變徑接頭焊接、管段焊接等），后處理（熱處理、化學(xué)清洗、缺陷處置等），以及文丘里管、孔板、支吊架等裝置的安裝。
鋼管的加工工藝，無(wú)縫鋼管的加工生產(chǎn)同時(shí)包括熱軋和冷拔兩種工藝；焊接鋼管的加工生產(chǎn)只有一種工藝，分為彎曲成形和焊接兩個(gè)步驟。
以三個(gè)方面的對(duì)照充分表明，管道和鋼管是完全不相同的兩種商品。雖然鋼管是用來(lái)制造管道所需的重要原材料，但絕不可把管道等同于鋼管。
02 關(guān)于歸類依據(jù)的運(yùn)用
我國(guó)海關(guān)同步編譯的《進(jìn)出口稅則商品及品目注釋》（簡(jiǎn)稱《稅則注釋》），是對(duì)《協(xié)調(diào)制度》所列商品及品目范圍的最權(quán)威解釋，是確定進(jìn)出口貨物商品歸類的重要法律依據(jù)之一。
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在《稅則注釋》中，屬于歸類依據(jù)的內(nèi)容包括：類注釋、章（分章）注釋、品目條文、子目條文、品目注釋以及子目注釋。
經(jīng)統(tǒng)計(jì)整理，“管道”這一商品名稱在《稅則注釋》屬于歸類依據(jù)的文字表述中共出現(xiàn)67次。具體如下：
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按照所表達(dá)意思的不同，可將以上67處文字表述分為兩類：
第一類：所解釋說(shuō)明的商品，其功能或用途與管道有關(guān)。
例如：
①品目4504注釋：“壓制軟木……用于熱水管或蒸汽管道的絕熱或保護(hù)，”。
②第七十五章，總注釋二：“鎳鉻及鎳鉻鐵合金?！蛘咴诟邷鼗せ蚴突ぜ庸I(yè)中用作管道材料。”。
③第九十章，總注釋四（二）：“接收端的各種設(shè)備：……遙感系統(tǒng)主要應(yīng)用于石油及天然氣生產(chǎn)、各種生產(chǎn)管道、水管、煤氣管……。”。
第二類：所解釋說(shuō)明的商品，在組成結(jié)構(gòu)上包括管道。
例如：
①品目8401注釋：“核反應(yīng)堆通常由下列部分組成：（二）機(jī)械結(jié)構(gòu)件〔例如，……冷卻劑輸送管道……〕?！?。
②品目8411注釋：“渦輪噴氣發(fā)動(dòng)機(jī)由壓氣機(jī)、燃燒系統(tǒng)、透平及噴管組成。噴管是一收斂管道，裝在排氣管內(nèi)?！薄?/div>
③品目8428注釋：“二、連續(xù)運(yùn)送的機(jī)械 （四）氣力提升機(jī)及輸送機(jī)（例如，氣流管式輸送機(jī)），它利用氣流通過(guò)管道運(yùn)送小型容器……或散裝貨物……，包括運(yùn)輸并凈化谷物用的類似機(jī)器?！?。
《稅則注釋》雖然解釋說(shuō)明的商品及品目數(shù)量眾多，涉及行業(yè)領(lǐng)域龐雜。但作為一套獨(dú)立且完整的知識(shí)體系，其必然始終遵循相同的商品屬性認(rèn)知和分類標(biāo)準(zhǔn)，在邏輯上絕不可能出現(xiàn)前后矛盾。
將《稅則注釋》中所有出現(xiàn)“管道”名稱的67處文字表述內(nèi)容進(jìn)行歸納梳理，可概括出一個(gè)關(guān)于“管道”用途的清晰事實(shí)。
即，“管道”作為一個(gè)構(gòu)成部件，被分別安裝使用在不同的機(jī)械或電氣設(shè)備中。
例如：
①品目8401，核反應(yīng)堆的結(jié)構(gòu)中帶有冷卻劑輸送管道。
②品目8402，火管鍋爐的爐身中橫貫有許多管道，煙氣從其中通過(guò)。
③品目8411，渦輪噴氣發(fā)動(dòng)機(jī)的結(jié)構(gòu)中帶有管道（噴管）。
④品目8418，蒸發(fā)器由一組管道系統(tǒng)組成。
⑤品目8428，氣流管式輸送機(jī)，它利用氣流通過(guò)管道運(yùn)送小型容器或散裝貨物，包括運(yùn)輸并凈化谷物用的類似機(jī)器。
⑥品目8514，低頻感應(yīng)爐（某些類型）熔化物從主坩堝流經(jīng)垂直的環(huán)狀管道。
那么，關(guān)于管道的商品歸類，可根據(jù)歸類總規(guī)則一的規(guī)定，運(yùn)用第十六類注釋二來(lái)確定：
首先，管道不是第十六類注釋一、八十四章注釋一及八十五章注釋一另有規(guī)定的商品。
其次，管道不是在八十四章、八十五章列名的商品。
最后，每一個(gè)管道產(chǎn)品的安裝使用均非常特定，其用途的特定和專用性明顯。
因此，管道歸類應(yīng)遵循的思路是，根據(jù)實(shí)際用途按照被安裝使用的機(jī)器或設(shè)備的零件歸類。
5、管道出口時(shí)的實(shí)際報(bào)驗(yàn)狀態(tài)
實(shí)際報(bào)驗(yàn)狀態(tài)，就是企業(yè)向海關(guān)申報(bào)時(shí)貨物實(shí)際呈現(xiàn)出的狀態(tài)。《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物商品歸類管理規(guī)定》（海關(guān)總署令第158號(hào)）第五條規(guī)定，進(jìn)出口貨物的商品歸類應(yīng)按照實(shí)際報(bào)驗(yàn)來(lái)確定。
企業(yè)向海關(guān)申報(bào)出口的是管道完整品，在國(guó)內(nèi)工廠以預(yù)制方式完成了全部制造工序，并經(jīng)過(guò)拼裝檢測(cè)。由于管道的結(jié)構(gòu)復(fù)雜，安裝集成后占地空間較大。受運(yùn)輸工具限制，以及運(yùn)輸途中的安全防護(hù)需要，貨物交付規(guī)范要求工廠在滿足運(yùn)輸條件前提下，對(duì)管道組成件做最大限度的組合，以若干個(gè)管段或部件的形式交付。
出口時(shí)則根據(jù)海運(yùn)裝載要求，將這些管段或部件分別包裝捆扎成為單件貨物，一次性向海關(guān)申報(bào)。
此時(shí)，企業(yè)出口管道完整品的實(shí)際報(bào)驗(yàn)狀態(tài)是，“管道完整品的未組裝件”。根據(jù)歸類總規(guī)則二（一），應(yīng)將全部出口貨物視為管道完整品，一并歸入相應(yīng)的商品編碼。
工作實(shí)踐中容易出現(xiàn)的錯(cuò)誤是，由于關(guān)務(wù)人員對(duì)“按照實(shí)際報(bào)驗(yàn)狀態(tài)來(lái)確定商品歸類”的法律規(guī)定缺乏掌握，以及未提前對(duì)管道的結(jié)構(gòu)做深入的學(xué)習(xí)研究。導(dǎo)致工廠交付的是管道完整品的未組裝件，但關(guān)務(wù)人員卻沒(méi)有正確運(yùn)用歸類總規(guī)則二（一），將全部出口貨物視為“管道完整品”向海關(guān)申報(bào)，確保貨主獲得合法的出口退稅收益；而是錯(cuò)誤將未組裝的管道構(gòu)成部件，逐項(xiàng)的分別確定歸類，并逐一向海關(guān)申報(bào)。
而這也正是導(dǎo)致管道出口錯(cuò)誤的按照鋼管歸類問(wèn)題出現(xiàn)的主要原因！
6、總結(jié)
本文僅僅是以管道的商品事實(shí)為基礎(chǔ)，以《稅則注釋》為依據(jù)，分析論證了管道應(yīng)根據(jù)用途按照零件歸類的思路。
但在工作實(shí)施中，要將這一歸類思路應(yīng)用到每一個(gè)具體的出口管道產(chǎn)品中，卻絕非易事！還需要對(duì)包括：出口項(xiàng)目背景、所涉行業(yè)領(lǐng)域（如：火電、石油天然氣、鹽鹵化工）、出口管道被安裝使用的機(jī)器設(shè)備的功能和工作原理，以及出口管道自身的功能、結(jié)構(gòu)、制造工藝、安裝使用方式等，做深入的研究了解。才能將出口管道歸入正確的商品編碼，確保貨主合法的出口退稅收益不受損失。
準(zhǔn)確的商品歸類，是確保國(guó)家出口退稅等貿(mào)易政策得到有效執(zhí)行的基礎(chǔ)。無(wú)論出口企業(yè)或海關(guān)部門，都應(yīng)為之而努力！
作者：上海海關(guān) 王霆軒
來(lái)源：關(guān)務(wù)小二轉(zhuǎn)載自中國(guó)海關(guān)雜志。【相關(guān)閱讀】：
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