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關(guān)務(wù)小二

標題: 特許權(quán)使用費申報納稅那些事兒 [打印本頁]

作者: wx_s0uI8 時間: 2021-10-23 20:57
標題: 特許權(quán)使用費申報納稅那些事兒
關(guān)稅聚焦｜我為群眾辦實事——特許權(quán)使用費申報納稅那些事兒

特許權(quán)使用費申報納稅案例分析（附申報指南）
特許權(quán)使用費應(yīng)該如何準確申報納稅，請跟隨小編，用生動的案例一起來完整地梳理一下。
什么是特許權(quán)使用費
特許權(quán)使用費，是指進口貨物的買方為取得知識產(chǎn)權(quán)權(quán)利人及權(quán)利人有效授權(quán)人關(guān)于專利權(quán)、商標權(quán)、專有技術(shù)、著作權(quán)、分銷權(quán)或者銷售權(quán)的許可或者轉(zhuǎn)讓而支付的費用。
特許權(quán)使用費計入完稅價格的條件
一、與進口貨物有關(guān)
符合下列條件之一的特許權(quán)使用費，應(yīng)當視為與進口貨物有關(guān)：
（一）特許權(quán)使用費是用于支付專利權(quán)或者專有技術(shù)使用權(quán)，且進口貨物屬于下列情形之一的：
1.合有專利或者專有技術(shù)的；
2.用專利方法或者專有技術(shù)生產(chǎn)的；
3.為實施專利或者專有技術(shù)而專門設(shè)計或者制造的。
（二）特許權(quán)使用費是用于支付商標權(quán)，且進口貨物屬于下列情形之一的：
1.附有商標的；
2.進口后附上商標直接可以銷售的；
3.進口時已含有商標權(quán)，經(jīng)過輕度加工后附上商標即可以銷售的。
Tips：輕度加工是指稀釋、混合、分類、簡單裝配、再包裝或者其他類似加工。
（三）特許權(quán)使用費是用于支付著作權(quán)，且進口貨物屬于下列情形之一的：
1.含有軟件、文字、樂曲、圖片、圖像或者其他類似內(nèi)容的進口貨物，包括磁帶、磁盤、光盤或者其他類似載體的形式；
2.含有其他享有著作權(quán)內(nèi)容的進口貨物。
（四）特許權(quán)使用費是用于支付分銷權(quán)、銷售權(quán)或者其他類似權(quán)利，且進口貨物屬于下列情形之一的：
1.進口后可以直接銷售的；
2.經(jīng)過輕度加工即可以銷售的。
二、構(gòu)成銷售的條件
符合下列條件之一的，應(yīng)當視為特許權(quán)使用費的支付構(gòu)成進口貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件：
1.買方不支付特許權(quán)使用費則不能購得進口貨物；
2.買方不支付特許權(quán)使用費則該貨物不能以合同議定的條件成交的。
Tips：需要強調(diào)的是不能僅簡單看合同字面表述，一定要結(jié)合與銷售和進口貨物有關(guān)的所有事實來判斷特許權(quán)使用費的支付是否構(gòu)成進口貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件。
舉例說明
例1：
進口商向外國制造商M購買濃縮液。M擁有商標權(quán)。根據(jù)特定的進口銷售的條款，貨物稀釋后銷售可以使用也可以不使用該商標。商標使用費按單位貨物計算支付。進口的濃縮液在銷售之前用普通水經(jīng)簡單稀釋并進行消費包裝。在第一次購貨交易中，濃縮液經(jīng)稀釋后轉(zhuǎn)售時沒有使用商標，未被要求支付商標費。在第二次購貨交易中，濃縮液經(jīng)稀釋后轉(zhuǎn)售時使用了商標，作為進口銷售的一項條件，被要求支付商標費。
解析：
在第一次購貨交易中，貨物轉(zhuǎn)售時不使用商標也不支付商標費，無商標費需計入完稅價格。
在第二次購貨交易中，貨物轉(zhuǎn)售時使用了商標也支付了商標費，M要求支付的費用計入進口貨物的完稅價格。

例2：
進口商為提供特許權(quán)的境外許可方代扣代繳預(yù)提所得稅，應(yīng)該如何計算特許權(quán)使用費的完稅價格呢？
解析：
上述代扣代繳的預(yù)提所得稅，屬于進口商支付的特許權(quán)使用費的組成部分，應(yīng)計入完稅價格。
實操中有兩種情形，一種是預(yù)提所得稅包含在雙方約定的應(yīng)付特許權(quán)使用費中，進口商代扣代繳后，可以沖抵應(yīng)付特許權(quán)使用費；另一種是預(yù)提所得稅未包含在約定的應(yīng)付特許權(quán)使用費中，進口商需另行代扣代繳，不得沖抵應(yīng)付特許權(quán)使用費。
若該預(yù)提所得稅已包含在應(yīng)付特許權(quán)使用費中，則應(yīng)直接以進口商支付的應(yīng)付特許權(quán)使用費總額（含預(yù)提所得稅）作為完稅價格，而不是以賣方最終收到的、扣減預(yù)提所得稅的特許權(quán)使用費金額作為完稅價格。這是WCO估價技術(shù)委員會“咨詢性意見4.16”所明確的。
若該預(yù)提所得稅未包含在雙方約定的應(yīng)付特許權(quán)使用費中，應(yīng)當將預(yù)提所得稅與應(yīng)付特許權(quán)使用費的合計總額作為完稅價格，即預(yù)提所得稅應(yīng)作為特許權(quán)使用費的一部分計入完稅價格。這是WCO估價技術(shù)委員會“咨詢性意見4.18”所明確的。

例3：
貿(mào)易實踐中存在特許權(quán)使用費只有部分與進口貨物有關(guān)的情形，企業(yè)應(yīng)如何對特許權(quán)使用費進行分攤呢？
解析：
根據(jù)海關(guān)總署2019年第58號公告，納稅義務(wù)人應(yīng)就應(yīng)稅特許權(quán)使用費進行申報、納稅。企業(yè)應(yīng)根據(jù)貿(mào)易事實，基于客觀量化數(shù)據(jù)，遵循公認會計準則，自行對特許權(quán)使用費進行分攤，確定應(yīng)稅特許權(quán)使用費并申報納稅，同時做好分攤證據(jù)資料的留存?zhèn)洳椤?br /> 如何申報特許權(quán)使用費
納稅義務(wù)人或其代理申報企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，按以下規(guī)定規(guī)范申報：
1.申報進口時，應(yīng)當在報關(guān)單“支付特許權(quán)使用費確認”欄目填報確認是否存在應(yīng)稅特許權(quán)使用費。對于存在需向賣方或者有關(guān)方直接或者間接支付與進口貨物有關(guān)的應(yīng)稅特許權(quán)使用費的，無論是否已包含在進口貨物實付、應(yīng)付價格中，都應(yīng)填報“是”；對于不存在向賣方或者有關(guān)方直接或者間接支付與進口貨物有關(guān)的應(yīng)稅特許權(quán)使用費的，填報“否”。
2.納稅義務(wù)人在貨物申報進口時已支付應(yīng)稅特許權(quán)使用費的，已支付的金額應(yīng)填報在報關(guān)單“雜費”欄目，無需填報在“總價”欄目。海關(guān)按照接受貨物申報進口之日適用的稅率、計征匯率，對特許權(quán)使用費征收稅款。
3.納稅義務(wù)人在貨物申報進口時未支付應(yīng)稅特許權(quán)使用費的，應(yīng)在每次支付后的30日內(nèi)向海關(guān)辦理申報納稅手續(xù)，并填寫《應(yīng)稅特許權(quán)使用費申報表》。報關(guān)單“監(jiān)管方式”欄目填報“特許權(quán)使用費后續(xù)征稅”（代碼9500），“商品名稱”欄目填報原進口貨物名稱，“商品編碼”欄目填報原進口貨物編碼，“法定數(shù)量”欄目填報“0.1”，“總價”欄目填報每次支付的應(yīng)稅特許權(quán)使用費金額，“毛重”和“凈重”欄目填報“1”。
友情提示
特許權(quán)使用費是否應(yīng)稅，專業(yè)性較強，實際貿(mào)易情況復(fù)雜，遇到疑難問題難以判斷時，企業(yè)可根據(jù)海關(guān)總署令第236號及海關(guān)總署公告2018年第14號相關(guān)規(guī)定，通過電子口岸“海關(guān)事務(wù)聯(lián)系系統(tǒng)”或“互聯(lián)網(wǎng)+海關(guān)”，向企業(yè)備案地直屬海關(guān)提出價格預(yù)裁定申請。

來源12360海關(guān)熱線

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