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關(guān)務(wù)小二

標(biāo)題: 關(guān)聯(lián)交易與特許權(quán)使用費(fèi)如何準(zhǔn)確申報(bào) [打印本頁]

作者: 關(guān)務(wù)小二 時(shí)間: 2021-9-1 12:03
標(biāo)題: 關(guān)聯(lián)交易與特許權(quán)使用費(fèi)如何準(zhǔn)確申報(bào)
近年來，為進(jìn)一步發(fā)揮海關(guān)后續(xù)監(jiān)管職能，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，海關(guān)在全國(guó)范圍內(nèi)大力開展關(guān)于關(guān)聯(lián)交易與特許權(quán)使用費(fèi)的稽查專項(xiàng)行動(dòng)。在實(shí)際執(zhí)法中，發(fā)現(xiàn)有不少企業(yè)沒有認(rèn)真研究海關(guān)審價(jià)、報(bào)關(guān)單填制規(guī)范相關(guān)的法律規(guī)定和知識(shí)，依照一直以來的交易模式或者行業(yè)的交易慣例向海關(guān)申報(bào)，從而造成少繳、漏繳稅款甚至違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定。
那么，關(guān)于關(guān)聯(lián)交易與特許權(quán)使用費(fèi)如何申報(bào)才算正確、錯(cuò)誤申報(bào)會(huì)帶來什么后果、企業(yè)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤后要如何進(jìn)行彌補(bǔ)，讓我們來一一進(jìn)行解讀。

一、相關(guān)規(guī)定及內(nèi)容解讀
隨著國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)全球化的推進(jìn)，關(guān)聯(lián)交易中買賣雙方的特殊關(guān)系影響成交價(jià)格、應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)在貨物進(jìn)口后才能確認(rèn)支付的情況屢見不鮮。

為順應(yīng)貿(mào)易實(shí)際和海關(guān)業(yè)務(wù)改革，海關(guān)總署多次修訂《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單填制規(guī)范》、發(fā)布《海關(guān)總署關(guān)于特許權(quán)使用費(fèi)申報(bào)納稅手續(xù)有關(guān)問題的公告》（海關(guān)總署2019年第58號(hào)公告，以下簡(jiǎn)稱“58號(hào)公告”），增設(shè)“特殊關(guān)系確認(rèn)”“價(jià)格影響確認(rèn)”“支付特許權(quán)使用費(fèi)確認(rèn)”欄目，進(jìn)一步明確和完善了在貨物申報(bào)進(jìn)口時(shí)對(duì)關(guān)聯(lián)交易以及已支付應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)的報(bào)關(guān)單申報(bào)填制規(guī)定。

（一）三個(gè)欄目的填報(bào)范圍
出口貨物免予填報(bào)，加工貿(mào)易及保稅監(jiān)管貨物（內(nèi)銷保稅貨物除外）免予填報(bào)。
其他監(jiān)管方式的進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單都需要填報(bào)“特殊關(guān)系確認(rèn)”“價(jià)格影響確認(rèn)”“支付特許權(quán)使用費(fèi)確認(rèn)”三個(gè)欄目。包括0245（來料料件內(nèi)銷）、0644（進(jìn)料料件內(nèi)銷）、0345（來料成品轉(zhuǎn)減免）、0744（進(jìn)料成品轉(zhuǎn)減免）、0845（來料邊角料內(nèi)銷）、0844（進(jìn)料邊角料內(nèi)銷）、0446（加工設(shè)備內(nèi)銷）等。

（二）特殊關(guān)系確認(rèn)
《中華人民共和國(guó)海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》（以下簡(jiǎn)稱《審價(jià)辦法》）第十六條規(guī)定，有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為買賣雙方存在特殊關(guān)系：
1.買賣雙方為同一家族成員的；
2.買賣雙方互為商業(yè)上的高級(jí)職員或者董事的；
3.一方直接或者間接地受另一方控制的；
4.買賣雙方都直接或者間接地受第三方控制的；
5.買賣雙方共同直接或者間接地控制第三方的；
6.一方直接或者間接地?fù)碛小⒖刂苹蛘叱钟袑?duì)方5%以上（含5%）公開發(fā)行的有表決權(quán)的股票或者股份的；
7.一方是另一方的雇員、高級(jí)職員或者董事的；
8.買賣雙方是同一合伙的成員的。
除此之外，買賣雙方在經(jīng)營(yíng)上相互有聯(lián)系，一方是另一方的獨(dú)家代理、獨(dú)家經(jīng)銷或者獨(dú)家受讓人，如果符合前款的規(guī)定，也應(yīng)當(dāng)視為存在特殊關(guān)系。
是否符合上述情形可從企業(yè)的公司章程、審計(jì)報(bào)告、組織架構(gòu)圖、投資關(guān)系圖等資料進(jìn)行查閱判斷。符合上述情形其中之一的，納稅義務(wù)人應(yīng)在“特殊關(guān)系確認(rèn)”欄目填報(bào)“是”，否則填報(bào)“否”。

（三）價(jià)格影響確認(rèn)
《審價(jià)辦法》第十七條規(guī)定，買賣雙方之間存在特殊關(guān)系，但是納稅義務(wù)人能證明其成交價(jià)格與同時(shí)或者大約同時(shí)發(fā)生的向境內(nèi)無特殊關(guān)系的買方出售的、按照倒扣價(jià)格估價(jià)方法所確定的、按照計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法所確定的相同或者類似進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格相近的，應(yīng)當(dāng)視為特殊關(guān)系未對(duì)進(jìn)口貨物的成交價(jià)格產(chǎn)生影響，在“價(jià)格影響確認(rèn)”欄目填報(bào)“否”。

如果沒辦法找到上述測(cè)試價(jià)格，也可以根據(jù)《審價(jià)辦法》第十八條，如果能證明買賣雙方的交易符合一般商業(yè)慣例，也可以確定特殊關(guān)系未對(duì)進(jìn)口貨物的成交價(jià)格產(chǎn)生影響。比如能夠證明進(jìn)口貨物的定價(jià)方式與行業(yè)的正常定價(jià)方式一致；或者有證據(jù)表明成交價(jià)格包含了該貨物的全部成本與利潤(rùn)，該利潤(rùn)符合同種類貨物在市場(chǎng)上的平均利潤(rùn)水平。

需要注意的是對(duì)于特殊關(guān)系是否對(duì)進(jìn)口貨物的成交價(jià)格產(chǎn)生影響，納稅義務(wù)人應(yīng)主動(dòng)舉證，若無法進(jìn)行舉證，“價(jià)格影響確認(rèn)”欄目應(yīng)填報(bào)“是”。

（四）支付特許權(quán)使用費(fèi)確認(rèn)
根據(jù)《審價(jià)辦法》第五十一條規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)指進(jìn)口貨物的買方為取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)權(quán)利人及權(quán)利人有效授權(quán)人關(guān)于專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)、著作權(quán)、分銷權(quán)或者銷售權(quán)的許可或者轉(zhuǎn)讓而支付的費(fèi)用。
58號(hào)公告規(guī)定，對(duì)于存在需向賣方或者有關(guān)方直接或者間接支付與進(jìn)口貨物有關(guān)的應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)的，無論是否已包含在進(jìn)口貨物實(shí)付、應(yīng)付價(jià)格中，都應(yīng)在“支付特許權(quán)使用費(fèi)確認(rèn)”欄目填報(bào)“是”，不存在的填報(bào)“否”。

對(duì)于一項(xiàng)特許權(quán)使用費(fèi)是否應(yīng)稅，根據(jù)《審價(jià)辦法》第十一條、十三條、十四條規(guī)定，可總是否同時(shí)滿足以下3個(gè)條件判斷：
1.特許權(quán)使用費(fèi)是否由買方向賣方或有關(guān)方直接或間接支付且未包括在該貨物實(shí)付、應(yīng)付價(jià)格中；
2.特許權(quán)使用費(fèi)與被審查進(jìn)口貨物有關(guān)；
3.特許權(quán)使用費(fèi)的支付構(gòu)成該貨物向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售的條件。

二、常見的填報(bào)錯(cuò)誤情形
三個(gè)欄目的填報(bào)錯(cuò)誤主要分為以下幾種情況：
1.買賣雙方存在特殊關(guān)系，但納稅義務(wù)人沒有在“特殊關(guān)系確認(rèn)”欄目填報(bào)“是”；
2.買賣雙方存在特殊關(guān)系且特殊關(guān)系影響成交價(jià)格，納稅義務(wù)人沒有在“價(jià)格影響確認(rèn)”欄目填報(bào)“是”；
3.買賣雙方存在特殊關(guān)系且特殊關(guān)系影響成交價(jià)格，納稅義務(wù)人沒有在“特殊關(guān)系確認(rèn)”以及“價(jià)格影響確認(rèn)”欄目填報(bào)“是”；
4.存在應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)，納稅義務(wù)人沒有在“支付特許權(quán)使用費(fèi)確認(rèn)”欄目填報(bào)“是”。

上述填報(bào)錯(cuò)誤情形，違反了《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》第二十四條、《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單填制規(guī)范》第四十四、四十五條、58號(hào)公告第二條規(guī)定，構(gòu)成申報(bào)不實(shí)情形。除依據(jù)相關(guān)規(guī)定不予移交緝私或處置部門的，海關(guān)將依法將案件線索移交緝私或處置部門處理，或者依法對(duì)少征、漏征的稅款進(jìn)行追征處理，同時(shí)應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物放行之日起至海關(guān)發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為之日止，按日加收少征或者漏征稅款萬分之五的滯納金。

此外，若納稅義務(wù)人正確填報(bào)“支付特許權(quán)使用費(fèi)確認(rèn)”，但未按58號(hào)公告第四條規(guī)定在每次支付特許權(quán)使用費(fèi)后的30日內(nèi)向海關(guān)辦理申報(bào)納稅手續(xù)，造成少征或漏征稅款的，海關(guān)將依法進(jìn)行追征處理并加收滯納金。

三、企業(yè)如何開展自查
企業(yè)如果沒有正確填報(bào)上述三個(gè)欄目可能會(huì)引發(fā)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，海關(guān)鼓勵(lì)企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中定期對(duì)三個(gè)欄目的填報(bào)開展自查。但如果因?yàn)橘Q(mào)易流程復(fù)雜、專業(yè)性較強(qiáng)，企業(yè)不能確認(rèn)特殊關(guān)系是否影響成交價(jià)格、特許權(quán)使用費(fèi)是否應(yīng)稅，那要怎么辦？
根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)預(yù)裁定管理暫行辦法》規(guī)定，在貨物擬進(jìn)口3個(gè)月前，企業(yè)可通過中國(guó)國(guó)際貿(mào)易單一窗口或“互聯(lián)網(wǎng)+海關(guān)”系統(tǒng)，向注冊(cè)地直屬海關(guān)提出價(jià)格預(yù)裁定申請(qǐng)。對(duì)于不符合預(yù)裁定申請(qǐng)要求的，企業(yè)也可以撥打12360海關(guān)熱線或向注冊(cè)地直屬海關(guān)關(guān)稅部門、稽查部門進(jìn)行咨詢。

四、如何向海關(guān)申請(qǐng)后續(xù)追補(bǔ)稅
企業(yè)經(jīng)過自查，發(fā)現(xiàn)存在上述填報(bào)錯(cuò)誤情形，造成少征、漏征稅款甚至違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定的，可向注冊(cè)地或進(jìn)口地海關(guān)申請(qǐng)主動(dòng)披露；經(jīng)海關(guān)認(rèn)定確屬主動(dòng)披露的，海關(guān)依法予以減輕、從輕處罰或不予處罰，并可依法減免稅款滯納金。企業(yè)主動(dòng)披露且被海關(guān)處以警告或者50萬元以下罰款的行為，不作為海關(guān)認(rèn)定企業(yè)信用狀況的記錄。

●屬于特殊關(guān)系影響成交價(jià)格的情形的，海關(guān)會(huì)通過估價(jià)確定完稅價(jià)格：對(duì)于企業(yè)買賣雙方之間的特殊關(guān)系是否影響成交價(jià)格存疑時(shí)，海關(guān)提出質(zhì)疑并書面告知納稅義務(wù)人，納稅義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)未作出回應(yīng)或者補(bǔ)充說明后海關(guān)對(duì)申報(bào)價(jià)格仍然存疑的，海關(guān)將在保守商業(yè)秘密的基礎(chǔ)上，與納稅義務(wù)人交換彼此掌握的用于確定完稅價(jià)格的數(shù)據(jù)資料，并按照《審價(jià)辦法》第六條規(guī)定的方法確定完稅價(jià)格。

●屬于漏報(bào)特許權(quán)使用費(fèi)情形的，海關(guān)將綜合考慮特許權(quán)使用費(fèi)的性質(zhì)，及其涉及的不同來源的貨物、加工生產(chǎn)環(huán)節(jié)等多個(gè)要素，遵循通用會(huì)計(jì)原則，以客觀量化數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)?，?jì)算出應(yīng)計(jì)入進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的特許權(quán)使用費(fèi)金額，進(jìn)而依法計(jì)征稅款。

五、關(guān)于延續(xù)性補(bǔ)稅
在首次追補(bǔ)稅后，可能有的企業(yè)無法在短期內(nèi)調(diào)整成交價(jià)格，又或者特許權(quán)使用費(fèi)屬于長(zhǎng)期支出，在未來還有補(bǔ)稅的需要，這就涉及到海關(guān)稽查業(yè)務(wù)中通常說的延續(xù)性補(bǔ)稅。
上述經(jīng)由海關(guān)稽查部門認(rèn)定的磋商估價(jià)、特許權(quán)使用費(fèi)追補(bǔ)稅事項(xiàng)，如果需要進(jìn)行延續(xù)性補(bǔ)稅，一般仍由稽查部門負(fù)責(zé)，企業(yè)可以定期采用主動(dòng)披露的方式向海關(guān)報(bào)告。
其中值得注意的是，除了要正確填報(bào)三個(gè)欄目外，申請(qǐng)?zhí)卦S權(quán)使用費(fèi)延續(xù)性補(bǔ)稅的企業(yè)還要按58號(hào)公告第四條規(guī)定在每次支付特許權(quán)使用費(fèi)后的30日內(nèi)向海關(guān)主動(dòng)報(bào)明。

來源：黃埔海關(guān)

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