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伴隨著國家的政策鼓勵和國際貿(mào)易的日益深入，跨境電商行業(yè)近年來發(fā)展迅猛，但隨之而來的跨境電商走私犯罪案件也不斷出現(xiàn)，跨境電商經(jīng)營中的走私犯罪風(fēng)險不容忽視。

從廣義上講，只要是不同關(guān)境的交易主體，通過電子商務(wù)平臺達(dá)成交易，都可以稱之為跨境電商。海關(guān)監(jiān)管和緝私角度說的跨境電商進(jìn)口，通常指跨境電商零售進(jìn)口，即中國境內(nèi)消費者通過跨境電商第三方平臺經(jīng)營者自境外購買商品，并通過“網(wǎng)購保稅進(jìn)口”（海關(guān)監(jiān)管方式代碼1210）或“直購進(jìn)口”（海關(guān)監(jiān)管方式代碼9610）運遞進(jìn)境的消費行為。

而本文所說的跨境電商，也僅指通過海關(guān)“網(wǎng)購保稅進(jìn)口”或“直購進(jìn)口”方式進(jìn)口商品的行為。與一般貿(mào)易等其他的進(jìn)口方式相比，跨境電商進(jìn)口有其獨特的政策和模式。在海關(guān)層面，其最大的特點可以概括為“兩優(yōu)勢”“一限制”和“一要求”。

根據(jù)國家跨境電商進(jìn)口相關(guān)規(guī)定，進(jìn)口人選擇跨境電商方式進(jìn)口商品具有多方面的政策優(yōu)勢，其中最突出的是兩點：

進(jìn)口商品在單次和個人年度限值之內(nèi)，可享受更低的稅率。根據(jù)目前的規(guī)定，跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品，單次交易在人民幣5000元以內(nèi)，并在個人年度交易限值人民幣26000元以內(nèi)的，關(guān)稅稅率為0；進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅按法定應(yīng)納稅額的70％征收。以普通消費品13%的增值稅計算，大部分跨境電商進(jìn)口商品的稅率為9.1%；通過一般貿(mào)易進(jìn)口的商品，其“關(guān)稅+增值稅+消費稅”的綜合稅率則動輒超過20%。

所謂“一限制”，是指國家對于享受上述便利和優(yōu)惠的范圍做出了明確的限制，跨境電商零售進(jìn)口商品的境內(nèi)購買人必須是消費者而非商家，購買的商品僅限個人自用，不得再次銷售。

為了實現(xiàn)商品僅限于零售進(jìn)口（即B2C）這一限制，在商品進(jìn)口時，海關(guān)提出了一項嚴(yán)格的要求：企業(yè)應(yīng)當(dāng)向海關(guān)傳輸交易、支付、物流“三單”信息，經(jīng)比對“三單”一致，海關(guān)方可放行。

跨境電商進(jìn)口可享受更低的稅率，但這一稅收優(yōu)惠僅限于境內(nèi)消費者個人自用的商品。有的不法商家為了偷逃稅款，將本屬于B2B，且應(yīng)以一般貿(mào)易方式進(jìn)口的商品，以跨境電商零售進(jìn)口的名義和方式進(jìn)口，享受本不能享受的優(yōu)惠稅率。這樣的做法，屬于偽報貿(mào)易性質(zhì)走私行為，是目前跨境電商領(lǐng)域最主要的走私犯罪類型，如裁判文書網(wǎng)已公布的14份跨境電商走私犯罪判決書、裁定書，均屬此類型。而實施這一行為，最典型的手法是“刷單”，即利用他人的真實身份信息，通過跨境電商交易平臺在單次交易限值內(nèi)下單訂購，享受優(yōu)惠稅率進(jìn)口，貨物的實際購買人與名義上的購買人并不一致。

2018年4月，廣州市中級人民法院判決的“廣州志都公司走私案”，被稱為“跨境電商刷單走私第一案”。判決書顯示，該公司對外承攬一般貿(mào)易的進(jìn)口貨物，再以跨境電商貿(mào)易形式偽報為個人海外購進(jìn)口商品，逃避繳納或少繳稅款。為符合“三單一致”的要求，該公司通過非法途徑收購他人身份信息，并用多種方式制作虛假“三單”。

在其他的貿(mào)易渠道走私普通貨物案件中，低報價格是最主要的走私方式。目前在跨境電商領(lǐng)域，低報價格走私的案件并不多見，但風(fēng)險依然不容忽視。依據(jù)相關(guān)規(guī)定，跨境電商企業(yè)向海關(guān)申報的應(yīng)當(dāng)是包括了商品零售價格、運費和保險費的商品實際交易價格，如果申報價格故意低于實際交易價格，即為低報價格走私。

由于海關(guān)“三單一致”的要求，低報價格情況常見于存在“推單”情況的貨物進(jìn)口中。例如，消費者在某平臺下單購買商品，商品銷售價格為120元；跨境電商企業(yè)根據(jù)平臺銷售記錄，生成“三單”傳輸給海關(guān)，但傳輸?shù)纳唐穬r格為80元，這就是典型的跨境電商領(lǐng)域低報價格走私行為。

作為跨境電商企業(yè)，尤其應(yīng)當(dāng)注意的是，“備案價格”不等于“實際交易價格”。在“推單”等模式下，存在一種情況，即公司在商品進(jìn)口前向海關(guān)進(jìn)行商品備案，此時提交了“備案價格”。而在之后實際的商品銷售中，由于商品交易價格處于波動狀態(tài)，可能因為折扣促銷，實際交易價格比備案價格低，或者因為漲價而高于備案價格，但是公司統(tǒng)一按照備案價格向海關(guān)申報。在這種情況下，實際交易價格比申報價格高的部分，很可能被認(rèn)定為走私。即使企業(yè)的目的主要是為了操作簡便，并非偷逃稅款，也可能會被海關(guān)認(rèn)定為存在“放任”的故意。

在普通的貿(mào)易渠道走私案件中，犯罪主體相對比較單一，通常只有貨主以及提供通關(guān)服務(wù)的代理公司。而與傳統(tǒng)的一般貿(mào)易相比，跨境電商貿(mào)易行業(yè)鏈條較長，參與者比較多，包括第三方運營平臺、物流公司、支付公司、軟件開發(fā)者、多個層級的供應(yīng)鏈公司等。除了電商公司，其他環(huán)節(jié)的參與者也可能構(gòu)成走私犯罪的主體。例如，前文提到的“廣州志都公司走私案”，被判決的被告人就包括貨主王某、負(fù)責(zé)境外攬貨的梁某某、負(fù)責(zé)通關(guān)的志都公司、負(fù)責(zé)開發(fā)跨境電商平臺的程某某等多個主體。

在另一起“悅?cè)A公司走私普通貨物案”中，廣東速騰物流有限公司因提供空白快遞單及開放快遞派送平臺，被悅?cè)A公司利用制作虛假的物流單。因此，速騰公司被法院認(rèn)定，為走私活動提供幫助，其行為構(gòu)成走私普通貨物罪，公司及主要負(fù)責(zé)人均被判處了刑罰?！缎谭ā返谝话傥迨鶙l規(guī)定：“與走私罪犯通謀，為其提供貸款、資金、帳號、發(fā)票、證明，或者為其提供運輸、保管、郵寄或者其他方便的，以走私罪的共犯論處?！备鶕?jù)相關(guān)規(guī)定及辦案實踐，此處的通謀，僅需達(dá)到“明知”即可。

如今跨境電商行業(yè)市場競爭激烈，有的公司為了留住客戶，明知客戶存在走私情況，仍然向其提供相關(guān)服務(wù)。例如，有的物流公司提供“空單投遞”，被用于制作虛假的物流單；有的軟件公司，為客戶開發(fā)可以導(dǎo)入他人身份信息以生成虛假訂單的軟件系統(tǒng)；有的電商平臺開放端口，允許客戶導(dǎo)入在其他平臺的銷售數(shù)據(jù)，即使知道有客戶用該端口從事“刷單”走私行為；甚至有電商平臺提供所謂的特種物流服務(wù)，協(xié)助客戶將跨境電商貨物集中運出保稅區(qū)。雖然這些公司、平臺并非走私行為的直接實施者，向客戶收取的也只是正常的服務(wù)費用，沒有得到額外利益，但因其既存在明知，又有幫助行為，仍然可能被認(rèn)定為走私的共犯。

作為跨境電商經(jīng)營者，應(yīng)確保銷售對象是購買后自用的消費者，而非進(jìn)行二次銷售的商家；同時，向海關(guān)申報的價格應(yīng)是商品實際交易價格，價格必須真實、完整。

跨境電商企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險眾多，稍有不慎就可能構(gòu)成違規(guī)甚至走私。因此，跨境電商企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控和合規(guī)體系建設(shè)，注重貿(mào)易流程和模式的設(shè)計；應(yīng)當(dāng)牢記合規(guī)優(yōu)先，不要貪圖一時方便或利潤。如果企業(yè)自身沒有專業(yè)人員、力量，可以考慮聘請外部專業(yè)團(tuán)隊協(xié)助進(jìn)行風(fēng)險審查、控制和處理。

海關(guān)總署公告2018年第194號（關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)出口商品有關(guān)監(jiān)管事宜的公告）要求，平臺企業(yè)、支付企業(yè)、物流企業(yè)等應(yīng)當(dāng)在海關(guān)辦理注冊登記，首次把上述企業(yè)納入了海關(guān)管理相對人的范疇。在跨境電商進(jìn)口中，保證申報信息的真實，不再只是貨物和報關(guān)代理公司的事。在保證“三單”真實方面，上下游環(huán)節(jié)的企業(yè)會承擔(dān)更多的責(zé)任和義務(wù)，同時也意味著會面臨更大的法律風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)予以更多的警惕和注意。

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